КРАТКИЕ КОНСПЕКТЫ ЛЕКЦИЙ    

ТЕОРИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

 

ТЕМА  № 1     СОДЕРЖАНИЕ, ФУНКЦИИ И ЗАДАЧИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

1. Учет: понятие , необходимость, стадии

2. Виды хозяйственного учета

3. Виды измерителей

4. Бухгалтерский учет: понятие, особенности, задачи

5. Нормативное регулирование бухгалтерского учета

__________________________________________________________

1.  УЧЕТ: ПОНЯТИЕ, НЕОБХОДИМОСТЬ, СТАДИИ

Функционирование любого предприятия требует организации наблюдения за его хозяйственной деятельностью. Это нужно для контроля над выполнением плановых заданий и обеспечения соответствующих подразделений предприятия  необходимыми для принятия управленческих решений данными. Это наблюдение осуществляется при помощи хозяйственного учета.  Хозяйственный учет осуществляется по следующим стадиям. Первой стадией является, как было указано выше, наблюдение. Чтобы получать сведения для руководства хозяйственной деятельностью и контроля за ее осуществлением необходимо, однако, не только наблюдение. Сведения, получаемые путем наблюдения, надо еще измерять, то есть выражать в определенных цифровых показателях. Измерение является второй стадией хозяйственного учета.  Затем числовые показатели следует зарегистрировать, для того чтобы обеспечить их сохранность и возможность использования для руководства предприятием в любой момент времени. Поэтому третьей стадией хозяйственного учета является регистрация фактов хозяйственной деятельности  в соответствующих  учетных документах и регистрах. После регистрации экономических фактов данные подвергаются обработке, анализу, вследствие чего принимаются управленческие решения разных уровней. Следовательно,  четвертой стадией учета является обработка и анализ данных.  Наблюдение, измерение, регистрация, обработка и анализ  хозяйственных операций, из которых складывается хозяйственная деятельность предприятия - составляют основное содержание хозяйственного учета. После этого информация, содержащаяся в учетных документах и регистрах, подлежит хранению, что является пятой, завершающей стадией учета.

     Итак, хозяйственный учет представляет собой  количественное отражение  и качественную характеристику хозяйственной деятельности предприятия с целью контроля и управления ею.

    

2. ВИДЫ ХОЗЯЙСТВЕННОГО УЧЕТА

В России существует единая система учета, функционирующая в органическом единстве. Это:

1. Оперативный учет - система учета хозяйственных операций на рабочих местах. Отличительный признак этого вида учета - оперативность получения  и использования информации о хозяйственных операциях. Оперативный учет ведут мастера, бригадиры, нормировщики структурных подразделений предприятия.

2. Бухгалтерский учет - система сплошного, непрерывного, документального и взаимосвязанного отражения и контроля состояния и движения средств предприятия, их источников и хозяйственных процессов. Организуется работниками бухгалтерии, складов, финансовых отделов.

3. Статистический учет (статистика) - наука о массовых общественных явлениях и процессах  социально - экономической жизни общества. Отличительный признак этого вида учета - применение в качестве одного из методов организации учета выборочного наблюдения. Это метод, когда при анализе какой-то партии товаров или группы людей производят выборку части целого и по данным судят о группе в целом.

В рамках единого системного бухгалтерского учета выделяют финансовый и управленческий бухгалтерский учет.

 

3. ВИДЫ ИЗМЕРИТЕЛЕЙ

Как говорилось выше, деятельность предприятия фиксируется в учете путем их измерения, то есть отражения в определенных числовых величинах. В учете применяются три вида измерителей:

1. Натуральный (количественный) - единицы площади, массы, веса, объема  и т.д. Это литры, кубометры, штуки, гектары  и т.д. В них можно выразить только однородные активы. Натуральные измерители используют, как правило, для учета товарно-материальных запасов предприятия, выполненные работы.

2. Трудовой - отражает затраты рабочего времени на какой-либо хозяйственный процесс. Это машино-часы, рабочие смены, часы и т.д. Этот измеритель  также отражает только однородные активы Трудовой измеритель используют для нормирования труда, учете выработки  и начислении заработной платы.

3. Денежный - рубли и копейки. Этот измеритель универсален, так как в нем можно отразить разнородные активы, а значит  его можно использовать для обобщения всех показателей..

 

4.  БУХГАЛТЕРСКИЙ  УЧЕТ: СОДЕРЖАНИЕ, ОСОБЕННОСТИ, ЗАДАЧИ

Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, капитале, обязательствах предприятия и их движении путем сплошного, документального, непрерывного и взаимосвязанного учета хозяйственных операций. Бухгалтерский учет имеет ряд характерных особенностей. 

1. Сплошной характер учета - учету подвергаются все без исключения хозяйственные операции, происходящие на предприятии, имеющие денежную оценку

2 Непрерывность учета - заключается в том, что учет средств предприятия, их источников и хозяйственных процессов осуществляется без пропусков во времени, ежедневно.

3. Документальность учета - любая хозяйственная     операция должна быть оформлена как минимум одним документом

 

 

4. Взаимосвязанный характер учета - любая хозяйственная операция затрагивает два экономических момента, вызывает изменения как минимум  двух  видов средств предприятия, источников или хозяйственных процессов. Например, при выдаче заработной платы уменьшается количество денег в кассе предприятия, но одновременно уменьшается и задолженность предприятия перед  работниками по заработной  плате.

Как уже говорилось выше, в рамках единого системного бухгалтерского учета принято выделять финансовый и управленческий бухгалтерский учет.

Финансовый бухгалтерский учет. Этот вид учета обеспечивает бухгалтерское оформление и регистрацию хозяйственных операций, ведение сводного учета и составление необходимой финансовой отчетности.  Основными задачами финансового бухгалтерского учета являются:

- учет активов предприятия;

- учет источников имущества предприятия;

- учет расчетов с бюджетом;

- составление бухгалтерского баланса, отчета о прибылях (убытках), отчета о капитале собственников предприятия, отчета о движении денежных средств и других форм внешней финансовой отчетности;

- анализ конечных финансовых результатов хозяйственной деятельности предприятия и оценка степени его финансовой устойчивости и платежеспособности.

Порядок ведения финансового бухгалтерского учета строго регламентируется специальными общепринятыми принципами, положениями, правилами и стандартами. Соблюдение этих нормативных установок является обязательным требованием при формировании учетной информации в рамках системы финансового бухгалтерского учета. Финансовый учет является внешним учетом,  т.к. его данные публикуют для акционеров предприятия, потенциальных инвесторов, банков, налоговых органов и т.д., то есть для внешних пользователей.

Управленческий бухгалтерский учет. При помощи и посредством этого вида учета осуществляется решение задач, связанных с информационным обеспечением процесса принятия управленческих решений. Основными задачами управленческого учета являются:

- учет затрат  и калькулирование себестоимости продукции;

- внутрифирменное бухгалтерское планирование на основе использования учетной методологии, принципа двойной запаси и бухгалтерских счетов. Результатом такого планирования является расчет будущих параметров развития предприятия, которые сводятся и обобщаются в виде прогнозного бухгалтерского баланса, прогнозного отчета о прибыли и прогнозного отчета о движении денежных средств;

- составление внутренней отчетности о затратах, объемах производства и реализации продукции, потребленных ресурсах и эффективности работы структурных подразделений предприятия;

- анализ соотношения между издержками, объемами продаж и прибылью предприятия.

Управленческий учет - внутренний учет. Его данные используются только менеджерами разных уровней самого предприятия, то есть он ориентирован на внутренних пользователей.

 

5. НОРМАТИВНОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

 

Центральным методологическим центром, регулирующим бухгалтерский учет в Российской Федерации, является  Министерство финансов РФ. В настоящий момент складывается четырехуровневая система законодательных актов по бухгалтерскому учету.

1-й уровень— Законодательный уровень . Это :

Гражданский кодекс РФ, где законодательно закреплены важные вопросы бухгалтерского учета;

Федеральный закон   «О бухгалтер­ском учете»  от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ  (действует с даты его официального опубликования — 28 ноября 1996 года);

Федеральный закон от 29 декабря 1995 г. № 222-ФЗ «Об упрощен­ной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов ма­лого предпринимательства»;

Налоговый кодекс РФ

и другие законы, указы, постановления.

2-й уровень - система национальных бухгалтерских стандар­тов.

Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ). В настоящее время утверждено и действует 16 ПБУ, регламентирующие отдельные участки бухгалтерского учета.

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Фе­дерации  утверждено приказом Министерства финансов РФ от 29 июля 1998  г. № 34н (с последующими изменениями и дополнениями).

3-й уровень

Различного рода методические указания, рекомен­дации в основном Министерства финансов РФ, учитывающие, в том числе и отраслевую специфику.

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной дея­тельности организаций и инструкция по его применению (утвержде­ны приказом Минфина РФ от 31 октября 2001г.  № 94н ,

Приказ Министерство финансов РФ «О формах бухгалтерской отчетности организаций»от 13 января 2000г. № 4н

и др.

4-й уровень — внутренние рабочие документы организации.

 

ТЕМА   № 2     ПРЕДМЕТ И МЕТОД БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

1. Предмет бухгалтерского учета

2. Классификация хозяйственных процессов

3. Классификация  хозяйственных средств

4. Классификация источников хозяйственных средств

5. Метод бухгалтерского учета

 

1. ПРЕДМЕТ  БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

 Существуют три объекта бухгалтерского учета.  Предприятие в своей ежедневной деятельности использует разные виды средств: здания, оборудование, инвентарь, материалы, топливо, энергию, денежные средства и т.д.  Все эти средства постоянно меняются при использовании (поступают и расходуются). Их необходимо тщательно учитывать. Поэтому  первый объект бухгалтерского  учета - средства предприятия.  Все средства поступают на предприятие из разных источников: от учредителей, поставщиков, органов страхования и бюджета, за счет кредитов банков и т.д. Все эти источники находятся в постоянном движении (увеличиваются и уменьшаются) и их надо также учитывать. Поэтому второй объект бухгалтерского учета - источники средств предприятия. Средства предприятия используются на разных стадиях кругооборота средств: снабжения, производстве продукции, ее реализации. На каждой стадии происходит ряд затрат, которые надо учитывать. Поэтому третий объект учета - хозяйственные процессы: процесс снабжения, процесс производства и процесс реализации.

Предмет бухгалтерского учета - состояние и использование средств предприятия, их источников и хозяйственных процессов в деятельности предприятия.

 

2. КЛАССИФИКАЦИЯ ХОЗЯЙСТВЕННЫХ ПРОЦЕССОВ  

 Процесс снабжения: На этой стадии предприятие заключает договора с поставщиками и подрядчиками на поставку товаров, работ и услуг. Поставщики - юридические и физические лица, которые поставляют Вашему предприятию разные виды материальных ценностей, необходимых для производства. Подрядчики - юридические и физические лица, которые оказывают Вашему предприятию услуги (по транспортировке, связи, консалтингу, аудиту и т.д.) или выполняют какие-либо работы (строительные, монтажные, ремонтные и т.д.).  В договорах оговариваются: наименование товаров, работ и услуг, их ассортимент, качество, количество, цены, сроки поставок, штрафные санкции за несоблюдение условий договора. За соблюдением договоров следит отдел снабжения. Определяются источники финансирования закупок условия транспортировки их, перечень лиц, за это ответственных.

Процесс производства: На данной  стадии закупленные ранее ОС, ОБС, НА соединяются с рабочей силой. Результатом этого является создание продукта, который отличается от материалов внешней формой и ценой. В этом процессе участвуют рабочие (основные и вспомогательные), технологи, инженеры. Учет процесса производства - важнейший участок бухгалтерского учета, поскольку на этой стадии подсчитываются все затраты предприятия по изготовлению продукции и в конечном итоге, на этой сумме базируется расчет цены изделий (работ, услуг).

Процесс реализации: Стадия, на которой изготовленная в процессе производства продукция реализуется. Для этого продукцию упаковывают, проводят рекламную компанию, выставки, презентации, заключают договора с покупателями и заказчиками, с торговыми и  сбытовыми организациями. Затем, отталкиваясь от полной себестоимости продукции, определяют ее продажную цену.

 

3. КЛАССИФИКАЦИЯ СРЕДСТВ ПРЕДПРИЯТИЯ

Все средства, используемые на организации можно подразделить на четыре группы (см. схему в приложении).

ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА (ОС)  -   средства труда и материальные условия труда, составляющие основу производства, без которых оно невозможно. Это:  машины, оборудование, передаточные устройства, транспорт (на транспортных организациях), производственный и хозяйственный инвентарь (средства труда), а также здания сооружения, транспорт, многолетние насаждения  (материальные условия труда).

Они имеют следующие отличительные особенности:

а)   ОС используются много производственных циклов, служат более 12 месяцев

б) ОС не меняют при эксплуатации своей внешней формы

в) затраты на ОС организации компенсируют путем включения их стоимости  частями (амортизационные отчисления)  в себестоимость изготавливаемой с их помощью и на них продукции в течении нормативного (планового) срока службы ОС. 

ОБОРОТНЫЕ СРЕДСТВА (ОБС)  -  предметы труда, из которых изготавливается продукция,  а также которые используются в хозяйственных целях и для ухода за оборудованием. Это:   

А.                                 Сырье - продукция сельского хозяйства и добывающей промышленности, ранее не подвергавшиеся обработке: яйца, зерно, руда, сырая нефть, хлопок и т.д. 

Б.                  Материалы - продукция ранее подвергшаяся обработке. Они делятся на основные и вспомогательные. Основные - те, которые составляют основу изготавливаемой продукции (например,  доски в столе, ткань в диване и т.д.), и без которых невозможно использование готовой продукции   по прямому назначению. Вспомогательные материалы делятся на три группы:

1. Те, которые придают основным материалам какие-то свойства и качества (полироль на мебели, краска, лаки, водоотталкивающая пропитка в плаще и т.д.)  

2. Те, которые используют в хозяйственных целях  (мыло и тряпье для мытья полов, лента для пишущей машинки),

картриджи для принтера и т.д.).

 

 

3.  Те, которые  используют для ухода за оборудованием (смазочные масла для станков, обтирочные материалы).

В.     Топливо: нефтепродукты (мазут, бензин, солярка, керосин) газ, торф, уголь.

Г.      Энергия: электрическая, тепловая и т.д.  

Д.     Незавершенное производство (НЗП) - продукция, прошедшая  не все стадии обработки или прошедшая все стадии обработки, но не прошедшая ОТК (отдел тех. контроля) или прошедшая все стадии обработки, ОТК, но не сданная на склад до 24 часов 31 числа месяца.  

Е.     Готовая продукция     - продукция, прошедшая все стадии обработки, ОТК и сданная на склад до 24 часов  31 числа месяца

Ж.    Полуфабрикаты - продукция, прошедшая часть стадий обработки и предназначенная для продажи  или дальнейшего использования: например фарш, сырые обработанные куры и т.д.

З. Товары - продукция, предназначенная для продажи у посреднических и торговых организаций.

                     ОБС имеют следующие отличительные особенности:

1. Они потребляются (используются) в течение одного производственного цикла

2. Они меняют свою внешнюю форму

3. Они переносят свою стоимость на изготавливаемую из них или с их помощью продукцию  сразу всю полностью.

НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ - активы организации, имеющие цену, но не имеющие материальной формы. Это : торговая марка, товарный знак, патенты  (документы, удостоверяющий право собственности на какое-то изобретение, предмет), лицензия (документ, удостоверяющих разрешение на осуществление какого-то вида деятельности), интеллектуальная собственность, программные продукты, брокерские места  и др.

ФИНАНСОВЫЕ ВЛОЖЕНИЯ: вложения организации в акции, облигации и займы, в том числе под векселя, денежные средства на срочных депозитных счетах банков и другие финансовые вложения, инвестированные для извлечения дохода в виде процентов, дивидендов или разницы в стоимости ценных бумаг при их перепродаже.

ДЕНЕЖНЫЕ СРЕДСТВА:

1. Касса -  предназначена для наличных расчетов  внутри организации.

2. Расчетный счет -  свободные средства организации, хранимые в банке и предназначенные для безналичных расчетов с юридическими и физическими лицами.

3. Дебиторы предприятия - юридические и физические лица, которые должны организации деньги, т.е. это должники организации а) подотчетные лица - работники организации, получающие деньги на совершение хозяйственных расходов и на командировки. Им надо  отчитаться в расходовании этих средства, поэтому такие  средства  называют подотчетные суммы, а людей - подотчетные лица  б) покупатели и заказчики  в) прочие дебиторы.

 

4.   КЛАССИФИКАЦИЯ ИСТОЧНИКОВ СРЕДСТВ ПРЕДПРИЯТИЯ

Все источники средств   предприятия можно подразделить на две группы:

1. ИСТОЧНИКИ СОБСТВЕННЫХ СРЕДСТВ

1. Уставный капитал  (УК) - совокупность всех видов средств организации, внесенных ее учредителями в момент образования предприятия

2. Прибыль - конечный результат деятельности предприятия , разница между выручкой от реализации продукции, работ и услуг организации и полной ее себестоимостью, включающей в себя затраты по ее производству и реализации.

3. Добавочный капитал - а) разница от переоценки основных средств  б) эмиссионный доход

в) безвозмездно полученные ценности.

4. Резервный капитал - часть прибыли, предназначенная на выплату дивидендов акционеров в случае нехватки прибыли или при убытках.

5. Бюджетное финансирование - средства, полученные от государства на условиях безвозмездности.            

2. ИСТОЧНИКИ ЗАЕМНЫХ СРЕДСТВ

1.Кредиты банков (краткосрочные - до 12 месяцев   и долгосрочные - свыше 12 месяцев)

2.Кредиты (ссуды) прочих физических и юридических лиц (краткосрочные и долгосрочные)

3. Кредиторская задолженность:   поставщикам и подрядчикам; персоналу по оплате труда; по страхованию;  перед бюджетом; перед  учредителям;  прочим кредиторам                        

 

5. МЕТОД  БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

Метод бухгалтерского учета  -  система способов, обеспечивающих сплошное,  непрерывное, документальное и взаимосвязанное отражение и контроль средств организации, их источников и хозяйственных  процессов.

В этой системе ряд способов, присущих бухгалтерскому учету:

1. Документация - любая  хозяйственная  операция, имеющая денежную оценку, фиксируется в каком-либо документе

2. Инвентаризация - пересчет предметов в натуре для приведения в соответствие данных документов с фактическими данными

3. Оценка - выражение денежной стоимости разных видов средств и процессов. От реальности оценки зависит правильное исчисление себестоимости продукции

4. Калькуляция - способ подсчета себестоимости продукции

5. Бухгалтерские счета и система двойной записи операция на них - способ ведения учета средств п/п, их источников и хозяйственных  процессов.

6. Бухгалтерский баланс - основная форма отчетности организации

7. Другие формы отчетности

 

ТЕМА   № 3       БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС 

1. Бухгалтерский баланс: понятие, строение, содержание

2.  Типы изменений в бухгалтерском балансе под влиянием хозяйственных операций

 

1. БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС

Бухгалтерский баланс - это систематизированный перечень средств организации и их источников в денежном выражении на 1 число месяца.     Баланс - основная отчетная форма организации.  Они бывают месячные, квартальные и годовые. Месячные предназначены для внутреннего использования на организации, квартальные или годовые предоставляются в налоговые органы; в банки, обслуживающие организации, то есть в органы внешнего контроля.

Бухгалтерский баланс делится на две части: Актив - где показываются средства организации и Пассив - где показываются их источники. Непременным условием баланса является равенство итогов  Актива итогам Пассива. Наименование отдельных видов средств организации или источников в балансе называется статьей баланса.

     Бухгалтерский баланс состоит из пяти разделов: двух разделов Актива и трех разделов Пассива.   1раздел.   ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ        2 раздел -  ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ      3раздел - КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ     4 раздел - ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА 5 раздел - КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА  (см. бланк баланса в Приложении)

 

3. Затрагивается одна статья в Активе, а другая статья в Пассиве баланса. Обе увеличиваются. Итог баланса увеличивается. Например: Получены материалы от поставщиков. Затрагиваются статья в Активе «Сырье, материалы и другие аналогичные ценности» и статья в Пассиве «Кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам». Активная статья увеличивается, так как на складе прибавилось материалов. Пассивная статья также увеличивается, так как при поступлении материалов у организации появился долг перед поставщиком за материалы. Итог баланса увеличился.

4. Затрагивается одна статья в Активе, а другая статья в Пассиве баланса. Обе уменьшаются. Итог баланса  уменьшается. Например: Перечислены поставщикам в погашение долга деньги с расчетного счета. Затронуты статья в Активе «Расчетные счета»  и статья в Пассиве « Кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам». Уменьшаются средства на Расчетном счете и соответственно статья «Расчетные счета». Одновременно уменьшается задолженность перед поставщиками при ее оплате и статья «Кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам». Итог баланса также уменьшился.

 

ТЕМА   № 4    ОЦЕНКА И КАЛЬКУЛЯЦИЯ

1. Оценка

2. Калькуляция                                                                                                                                                                                                                                                    

 

1.       ОЦЕНКА

Оценка хозяйственных средств - способ выразить  их в денежном измерении. От правильности оценки зависит объективность характеристики ресурсов организации, а также точность определения финансовых результатов деятельности, так как искажение величины затрат на производство и реализация продукции ведет к неправильному подсчету размера прибыли.

Способы оценки имущества, поступающего в собственность орга­низации, определяются «Законом о бухгалтерском учете». В соответ­ствии с ним выделяется три способа оценки имущества в зависимости от источника поступления: приобретение имущества, его производст­во и безвозмездное получение.

1. Имущество, приобретенное организацией за пла­ту, отражается в бухгалтерском учете и отчетности по фактической себестоимости приобретения. В ее состав входят затраты на приобре­тение самого объекта имущества, расходы на его транспортировку силами сторонних организаций, стоимость услуг снабженческих, внешнеэкономических организаций, а также таможенные пошлины и иные аналогичные платежи.

2. Имущество, произведенное в самой организации, отражается в бухгалтерском учете и отчетности по фактической себестоимости его изготовления. Под стоимостью изготовления понимаются фактически произведенные расходы, связанные с использованием в процессе про­изводства продукции (работ, услуг) основных средств, сырья, мате­риалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов и других затрат, имею­щих отношение к объекту производства.

3. Имущество, полученное организацией безвозмездно, отражается в бухгалтерском учете и отчетности по рыночной стоимости на дату оприходования. Определение рыночной цены объекта осуществляется по документально подтвержденным данным или экспертным путем.

В текущем бухгалтерском учете оценка объектов по фактической себестоимости практически невозможна, так как полную информацию о кругообороте имущества организации можно получить только по истечении отчетного периода. В то же время текущий учет необходи­мо вести повседневно. Это обстоятельство вызывает необходимость разработки различных условных способов оценки, обеспечивающих ведение текущего учета.

Так, например, основные средства учитываются по фактической себестоимости их приобретения, т. е. по первоначальной стоимости. Их же амортизация в процессе эксплуатации учитывается отдельно. Поэтому только сопоставление первоначальной стоимости объекта основных средств и сумм начисленной амортизации по нему даст ре­альную оценку объекта основных средств на конкретный момент.

Для текущего учета расхода материалов могут применяться спосо­бы оценки (учетные цены), в основе которых лежат внутрихозяйст­венные стоимостные нормативы. По истечении отчетного периода учетные цены на израсходованные материалы с помощью специально­го расчета доводят до уровня их фактической себестоимости.

Таким образом, независимо от того, какие способы оценки объек­тов бухгалтерского учета выбраны в данной организации, в их основе лежит реальность стоимости учитываемого объекта.

 

2.       КАЛЬКУЛЯЦИЯ

Система бухгалтерского учета преследует в своей основе главную цель: выявление конечного финансового результата хозяйственной деятельности конкретной организации. Без выявления себестоимости объектов бухгалтерского учета эта цель становится неосуществимой.

Калькуляция  - способ исчисления себестоимости единицы продукции.

Для установления себестоимости объекта бухгалтерского учета необходимо определить предмет калькулирования и все затраты, свя­занные с ним. Под предметом калькулирования понимается тот объект бухгалтерского учета, себестоимость которого необходима для управ­ления организацией. Одновременно с этим следует установить кальку­ляционную единицу, т. е. измеритель калькуляционного объекта.

В современном бухгалтерском учете себестоимость объектов бух­галтерского учета должна выявляться на всех стадиях кругооборота имущества. Соответственно, калькулированию подлежат все процессы деятельности организации.

В процессе создания и приобретения средств производства опре­деляется себестоимость отдельных объектов внеоборотных активов. В процессе заготовления материалов выявляется себестоимость различ­ных заготовленных материалов и всего процесса заготовления. В про­цессе производства определяется производственная себестоимость различных видов продукции, а в процессе продаж - полная себестои­мость проданной продукции.

Установлена следующая типовая (применяемая во  всех организациях) номенклатура статей калькуляции:

1. Сырье, материалы

2. Возвратные отходы (вычитаются)

3. Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних п/п

4. Топливо и энергия на технологические цели

5. Заработная плата производственных рабочих

6. Отчисления на социальные нужды

7. Расходы на подготовку и освоение производства

8. Общепроизводственные расходы

9. Общехозяйственные расходы

10. Потери от брака

11. Прочие производственные расходы

ИТОГО ПРОИЗВОДСТВЕННАЯ СЕБЕСТОИМОСТЬ

12. Коммерческие расходы

 ИТОГО ПОЛНАЯ СЕБЕСТОИМОСТЬ

 

ТЕМА   № 5     БУХГАЛТЕРСКИЕ СЧЕТА И ДВОЙНАЯ ЗАПИСЬ

1. Счет: понятие, назначение и  строение

2. Активные и пассивные счета

3. Двойная запись операций на счетах и ее контрольное значение

4. Корреспонденция счетов.  Бухгалтерские проводки

5. Хронологическая и систематическая запись

6. Оборотные ведомости

7. Синтетические и аналитические счета. Субсчета

 

1. СЧЕТ: ПОНЯТИЕ, НАЗНАЧЕНИЕ, СТРОЕНИЕ

Невозможно показать все многочисленные  изменения, происходящие со средствами п/п и их источниками ежедневно в балансе. Поэтому баланс составляют ежемесячно, а в течении месяца  все эти изменения учитывают отдельно по каждому виду средств или источнику средств. Это происходит на бухгалтерских счетах. СЧЕТ - это способ экономической группировки изменений  средств и источников средств для контроля за ними. Счет делят на две части: левая - Дебет,  правая - Кредит. Это делается для того, чтобы показать на разных сторонах счета операции по увеличению средств  или их источников от операций по их уменьшению, чтобы было легче подсчитать их. Сумма операций по увеличению счета или его уменьшению за месяц называются оборотом счета за месяц по Дебету или Кредиту. Разница между суммами на одной стороне счета и суммами на другой стороне называется остатком или сальдо.  Остаток на начало месяца называют начальным остатком  (сальдо). Остаток на конец  месяца называют конечным остатком (сальдо). В начале месяца счета открывают, в конце закрывают.

Сальдо и №№  операций	Сумма    операции	Сальдо и №№  операций	Сумма операции
Сальдо  начальное	12.000.000
12.	100.000	11.	200.000
17.	200.000	27.	10.000.000
35.	1.400.000
ОБОРОТ	1.700.000	ОБОРОТ	10.200.000
Сальдо конечное	3.500.000

НАЧАЛЬНЫЙ ОСТАТОК
ОПЕРАЦИИ ПО УВЕЛИЧЕНИЮ УЧИТЫВАЕМОГО НА ЭТОМ СЧЕТЕ ВИДА СРЕДСТВ	ОПЕРАЦИИ ПО УМЕНЬШЕНИЮ УЧИТЫВАЕМОГО НА ЭТОМ СЧЕТЕ ВИДА СРЕДСТВ
КОНЕЧНЫЙ ОСТАТОК

	НАЧАЛЬНЫЙ ОСТАТОК
ОПЕРАЦИИ ПО УМЕНЬШЕНИЮ УЧИТЫВАЕМОГО НА ЭТОМ СЧЕТЕ ИСТОЧНИКА СРЕДСТВ	ОПЕРАЦИИ ПО УВЕЛИЧЕНИЮ УЧИТЫВАЕМОГО НА ЭТОМ СЧЕТЕ ИСТОЧНИКА  СРЕДСТВ
	КОНЕЧНЫЙ ОСТАТОК

дата	№ опе- рации	Документ	Краткое содержание операции	Дебет счета	Кредит счета	Сумма
4	1	Чек № 1123433	Получено в кассу на заработную плату за апрель	Касса	Расчетный счет	100.000
8	2	Плат. ведо-мость № 16	Выдана заработная .плата за апрель	70	50	80.000
	и т.д.		ИТОГО	Х	Х

 

6. ОБОРОТНАЯ ВЕДОМОСТЬ

Для контроля правильности записей на счетах в течение месяца в конце месяца составляют оборотные ведомости. Они представляют собой свод данных начальных и конечных остатков и оборотов всех счетов. Ведомость заполняют по данным счетов. В результате ведомости должны получиться три пары равенств:

1. Равенство итогов первых двух граф, то есть итогов начальных остатков счетов - для контроля сравнивают с итогом начального баланса

2. Равенство третьей и четвёртой граф, то есть равенство итогов оборотов по дебету и кредиту счетов   - для контроля сравнивают с итогом “Книги учета хозяйственных операций”

№ №	НАИМЕНОВАНИЕ СЧЕТОВ	Начальный остаток		Обороты за месяц		Конечный остаток
		дебет	кредит	дебет	кредит	дебет	кредит
1	Основные средства	500.000	------	100.000	--------	600.000	----
2	Материалы	150.000	------	----	100.000	50.000	----
3	Подотчетные лица	200.000	------	180.000	100.000	280.000	----
	ИТОГО

                                                                           С Т А Л Ь   Л И С Т О В А Я 

            Единица измерения - тонны.         Норма запаса  -  100 тонн.        Цена за тонну  -    -   1.000

Дебет                                                                                                                                                          Кредит

№№ операций	Количество	Сумма (у.е.)	№№ операций	Количество	Сумма (у.е.)
Сальдо нач.	2.000	200.000
3)	600	60.000	2)	1.000	100.000
			4)	500	50.000
ОБОРОТ	600	60.000	ОБОРОТ	1.500	150.000
Сальдо кон.	1.100	110.000

 

Субсчет - это дополнительная группировка аналитических счетов в пределах синтетического счета. Например, к синтетическому счету “Материалы”  открывают следующие субсчета

1. Сырье и материалы                 

2. Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали   

3. Топливо                    

4.Тара и тарные изделия             

5. Запасные части                                                                  

6. Прочие материалы                                                                     

7. Материалы, переданные в переработку на сторону                                                               

8. Строительные материалы

9. Инвентарь и хозяйственные принадлежности

 

ТЕМА   № 6    ДОКУМЕНТАЦИЯ И ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ

 

1. ДОКУМЕНТАЦИЯ: ПОНЯТИЕ, НЕОБХОДИМОСТЬ, ЗНАЧЕНИЕ

Документация - совокупность документов, составляемых на все  хозяйственные операции. Как элемент бухгалтерского учета документация это способ сплошного, непрерывного  отражения хозяйственных операций с целью получения о них данных, требующихся для ведения текущего бухгалтерского учета и контроля за ними.

Функции документации:   Бухгалтерская документация имеет оперативное значение, так как она используется для передачи распоряжений руководителей исполнителям, то есть применяется для руководства хозяйственной деятельностью. При помощи документов контролируется правильность совершаемых операций, ведется текущий анализ выполняемой работы, устанавливаются причины нарушений, т.е. документация выполняет контрольно-аналитические функции. Особую роль документация играет в охране собственности, т.к.  при помощи документов проверяют обоснованность получения и выдачи материальных ценностей. Правовое значение документации в том, что, подтверждая правильность зарегистрированных в учете фактов, документы являются  доказательством при спорах между предприятиями. Их используют органы суда и арбитража.

 

2. МАТЕРИАЛЬНЫЕ НОСИТЕЛИ УЧЕТНОЙ ИНФОРМАЦИИ

В зависимости от технических средств, применяемых на предприятии для получения и обработки сведений о хозяйственных операциях, используются разные носители учетной информации. Некоторые из них охватывают операцию в момент ее совершения (первичные документы), другие   создаются на основании данных первичных документов (сводные документы).

1.Наиболее распространенным материальным носителем учетной информации являются учетные бланки. Это листы бумаги с заранее напечатанными графами и строками. Они могут заполняться от руки и механизированным способом.

2. Перфокарты - это бланк, изготовленный из твердого картона с напечатанными колонками цифр от 0 до 9. Данные фиксируются путем пробивки отверстий на соответствующих цифрах специальной машиной - перфоратором. Поскольку каждый столбец цифр имеет определенной значение (например, первые шесть колонок - дата составления документа), то совокупность пробитых цифр дает определенные сведения об операции.

3. Дуаль-карта - сочетание учетного бланка с перфокартой. Это перфокарта, на которой сверху нанесены отметки о значении каждой колонки цифр.

4. Дискеты для компьютера.

 

3. КЛАССИФИКАЦИЯ ДОКУМЕНТОВ

Все разнообразие бухгалтерских документов можно классифицировать по разным признакам:

ПО НАЗНАЧЕНИЮ

1. Распорядительные - содержащие распоряжение провести какую-либо хозяйственную операцию ( приказы, чеки и т.д.)

2. Оправдательные (исполнительные) - оформляемые в момент совершения операции и содержащие сведения о ней (приходные ордера, акты приема-передачи ОС и т.д.)   

3. Документы бухгалтерского оформления - создаются работниками бухгалтерии для подготовки, облегчения и упрощения  учетных записей

( ведомости, справки и т.д.)

4. Комбинированные - сочетающие в себе признаки первых трех групп ( приходный и расходный кассовые ордера и т.д.)

ПО ПОРЯДКУ СОСТАВЛЕНИЯ

1. Первичные - впервые отражающие совершившуюся операцию

2. Сводные - составляемые на основе первичных документов

ПО СПОСОБУ ОХВАТА ОПЕРАЦИЙ

1. Разовые - отражающие одну операцию или несколько одновременных однородных операций

2. Накопительные - служат для накопления однородных операций, совершаемых на п/п за определенный промежуток времени

 

4. РЕКВИЗИТЫ ДОКУМЕНТОВ

Каждый документ должен быть оформлен так,  чтобы в нем содержались все сведения ,  необходимые для получения полного представления о совершаемой операции  обеспечения его доказательной силы. Эти сведения, являющиеся составными частями документа называются его реквизитами.

Несмотря на большое разнообразие содержания разных документов в каждом из них есть обязательные реквизиты, необходимые для отражения любой операции в бухгалтерском учете  и дополнительные. К обязательным реквизитам относят: название документа; дату его составления; содержание хозяйственной операции и ее описание; измерители операции; подписи лиц, ответственных за совершение операции и правильность ее оформления.

 

5. ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ

Одно из важнейших требований, предъявляемых к бухгалтерскому учету - требование реальности его показателей. Отвечая этому требованию, данные бухгалтерского учета должны полностью соответствовать  действительности. На практике они могут расходиться с действительностью. Это бывает по следующим причинам:

1.        Естественным - привес, усушка, распыл, порча насекомыми и грызунами и т.д.    

2.        Неточности при приемке или отпуске - пересортица, промеры, просчеты

3.   Ошибки в учете - описки, арифметические ошибки, неверные корреспонденции счетов   4. Злоупотребления - хищения, обмеры, обвесы

  Все это не может быть выявлено в момент совершения операции - они не поддаются учету, так как не охватываются документацией. Поэтому для обеспечения соответствия фактических данных данным документов проводят инвентаризации. Инвентаризация - пересчет средств в натуре. Она является обязательным дополнением документации. 

В зависимости от полноты охвата средств инвентаризация  бывает полной - охватывающей все средства предприятия и частичной - охватывающей один вид средств. По своему характеру инвентаризация бывает плановой и внезапной.

 

6. ПРОВЕДЕНИЕ ИНВЕНТАРИЗАЦИИ

Инвентаризация проводится комиссией ,назначаемой руководителем предприятия . К началу ее проведения   в местах хранения заканчивают обработку первичных документов, выводят остатки. С материально-ответственных лиц берут расписку о том, что оно не имеет претензий к комиссии, что все ценности проверены в его присутствии. И проводят по каждому материально ответственному  лицу и месту хранения средств в отдельности. Все материальные ценности подсчитывают, взвешивают, обмеряют. Данные заносят в инвентаризационные описи.    

     По окончании проверки инвентаризационные описи сдают в бухгалтерию. Там их данные сравнивают (сличают) с данными документов и составляют на основании этих данных сличительные ведомости. Выявленные отклонения - недостачи и излишки - регулируются. Комиссия выявляет причины, виновников и дает распоряжения о том, что должно быть сделано для регулирования отклонений, так называемых инвентаризационных разниц.

     Излишки приходуют как обычное поступление с уменьшением затрат на производство. Недостачи в пределах норм естественной убыли по распоряжению руководства списывают на затраты производства. Недостачи сверх норм - за счет виновников, а если они не установлены - списание на затраты (или на убытки) по распоряжению руководства.

     Все это комиссия отражает в Акте инвентаризации, каждая страница которого подписывается каждым членом инвентаризационной комиссии.

 

ТЕМА  № 7            КЛАССИФИКАЦИЯ СЧЕТОВ

1.  Принципы классификации счетов

2. Классификация счетов по назначению и структуре

    2.1 Основные счета

    2.2 Регулирующие счета

    2.3 Операционные счета

    2.4 Забалансовые счета

3. Классификация счетов по  экономическому содержанию

4. План счетов бухгалтерского учета

 

1. ПРИНЦИПЫ КЛАССИФИКАЦИИ СЧЕТОВ

В бухгалтерском учете применятся большое разнообразие счетов, которые для большего удобства использования можно классифицировать в отдельные группы. Классификация счетов строится по двум признакам: 1. По назначению и структуре счетов 2. По экономическому содержанию счетов

  Классификация счетов по назначению и структуре показывает для чего, для получения каких показателей предназначены те или иные счета; их строение, одержание, характер сальдо. Классификация счетов по экономическому содержанию показывает, что учитывается на счете.

  Обе классификация тесно связаны и взаимно дополняют друг друга.

2. КЛАССИФИКАЦИЯ СЧЕТОВ ПО НАЗНАЧЕНИЮ И СТРУКТУРЕ

Бухгалтер­ские счета делятся в зависимости от их назначения на четыре группы: основные, регулирующие, опера­ционные и финансово-результат­ные счета.

Операционные счета предназна­чены для отражения на них расходов, связанных с осуществлением хозяй­ственных операций, процессов заго­товления, производства и реализации продукции, товаров, работ и услуг.

Финансово-результатные счета предназначены для определения резу­льтатов сопоставления доходов и связанных с их получением расходов предприятия и выявления его прибы­ли или убытка.

2.1 основные счета

 

На основных счетах накаплива­ется информация, характеризующая движение имущества и капитала предприятия и состояние расчетов с его дебиторами и кредиторами. Эти счета являются базовыми для фор­мирования статей бухгалтерского баланса.

 По структуре основные счета могут быть активными, пассивными и активно-пассивными.

     Основные счета  делятся на инвентарные (01,10,50,51 и др.), фондовые (80,82,83 и др.) и счета расчетов (60,66,67,68 и др.).

Инвентарными называются сче­та, на которых учитываются ма­териальные ценности и денежные средства предприятия, включая цен­ные бумаги. На аналитическом уровне эти объекты учета могут быть пересчитаны (проинвентаризированы) в натуральном выраже­нии. Отсюда происходит их название "инвентарные". Стоимостное выражение этих объектов учета (кроме денежных средств) мы определяем через натуральные по­казатели и текущую учетную оцен­ку (цену).

На дебете инвентарных счетов от­ражается поступление (приход) объектов учета, а на кредите — их отпуск (расход). Остатки на этих счетах, отражающие наличие объ­ектов учета на соответствующую дату, всегда должны иметь дебето­вый характер. Получающийся в ре­зультате пересортицы кредитовый остаток на отдельных аналитиче­ских счетах отражается в учетных регистрах как дебетовое "красное сальдо". Инвентарные счета всегда являются активными.

Фондовыми называются счета, на которых учитываются источни­ки формирования собственных средств предприятия — уставный, резервный и добавочный капитал, нераспределенная прибыль и целевое финансирование.

По кредиту фондовых счетов отражается формирование (увели­чение) капитала за счет соответст­вующих источников, а по дебету — использование (уменьшение) капи­тала на установленные законодате­льством Российской Федерации цели.

При этом движение уставного капитала не может быть отражено в учете без предварительной реги­страции или перерегистрации уч­редительных документов юридиче­ского лица. Аналитический учет уставного капитала ведется в разрезе его уч­редителей (акционеров) в отличие от других составных частей собст­венного капитала.

Остатки на фондовых счетах, отражающие величину капитала на соответствующую дату, всегда дол­жны иметь кредитовый характер. Фондовые счета являются пассив­ными.

Счета расчетов предназначены для обобщения информации о состо­янии расчетов с дебиторами и кре­диторами предприятия. Для прави­льного отражения в отчетности финансового состояния предприя­тия не допускается зачет между статьями его активов и пассивов, и информация о состоянии дебитор­ской и кредиторской задолженно­сти должна формироваться в бух­галтерском учете в развернутом виде с обособлением задолженно­сти дебиторов и кредиторов.

Счета для отражения расчетов с дебиторами по своему строению противоположны счетам, на кото­рых

учитываются расчеты с креди­торами .

Погашение или зачет (умень­шение) дебиторской задолженно­сти отражается по кредиту счетов расчетов с дебиторами, а кредиторской задолженности — по дебету счетов расчетов с кредиторами.

Если остаток дебиторской за­долженности отражается, как пра­вило, по дебету соответствующего счета расчетов с дебиторами, то остаток кредиторской задолженно­сти, наоборот, — по кредиту соот­ветствующего счета расчетов с кре­диторами. Поэтому счета расчетов с дебиторами являются активными, а с кредиторами — пассивными.

 

Такие синтетические счета рас­четов, как 75 "Расчеты с учреди­телями", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и 79 "Внутрихозяйственные расчеты", являются активно-пассивными.

Основные пассивные счета применяются для учета состояния и изменений фондов, полученного финансирования и расчетов с отдельными видами кредиторов. Это счета 80, 82, 60,68,69 и др. Сальдо счетов собственных средств всегда кредитовое, так как пока существует предприятие, оно всегда располагает своими средствами (80,82,83) . На счетах расчетов сальдо может быть дебетовым, если идет предоплата или оплата авансов кредиторских долгов.

Основные активно-пассивные счета применяют в учете расчетов с некоторыми дебиторами и кредиторами. Характер сальдо на этих счетах постоянно меняется: из активных они становятся пассивными и наоборот. Более того,  они могут одновременно отражать расчеты как дебиторского, так и кредиторского характера. Это, например, счет 76.

2.2 РЕГУЛИРУЮЩИЕ СЧЕТА

 

Регулирующие счета делятся по методу регулирования оценки объек­тов, отражаемых на основных сче­тах. Если регулирование текущей учетной оценки объектов учета до суммы их балансовой стоимости осуществляется путем прибавления суммы регулятива регулирующего счета к учетной цене объекта основного счета, то такие регулиру­ющие счета называются дополните­льными.

Дополнительные регулирующие счета делятся на активные и пас­сивные в зависимости от содержа­ния регулируемого основного сче­та. У активного основного счета дополнительный счет будет актив­ным с остатком по дебету. У пас­сивного основного счета дополни­тельный счет будет пассивным с остатком по кредиту. В новом Пла­не счетов дополнительные счета отсутствуют.

Если регулирование текущей учетной оценки объектов учета основных счетов до суммы их балан­совой стоимости осуществляется путем вычитания суммы регулятива регулирующего счета из учетной цены объекта основного счета, то такие регулирующие счета называ­ются контрарными.

Контрарные счета по отноше­нию к активным основным счетам называются контрактивными с остатком регулятива по кредиту. Они относятся к числу пассивных счетов, поскольку активу противо­стоит пассив.

Счета оценочных резервов в Плане счетов 2000 г. выступают в роли регулирующих контрактив­ных счетов. К ним относятся счета: 14 "Резервы под снижение стоимо­сти материальных ценностей", 59 "Резервы под обесценение вложе­ний в ценные бумаги", 63 "Резервы по сомнительным долгам".

Признание в балансе на конец отчетного периода (чаше всего года) более низкой (рыночной) оценки активов в виде материа­льных ценностей, ценных бумаг и дебиторской задолженности без из­менения их текущей оценки в бух­галтерском учете страхует предпри­ятие от необходимости признания убытков текущего года в будущем отчетном периоде, а также позво­ляет с помощью суммы регулятива в виде кредитовых остатков по сче-там оценочных резервов перейти к более низкой балансовой стоимо­сти указанных активов на конец отчетного года. Поэтому в конце отчетного периода (года) на сумму снижения стоимости активов (со­мнительного долга) оценочные ре­зервы (регулятивы) создаются за­писью по кредиту счетов 14, 59 и 63 в корреспонденции со счетом 91 "Прочие доходы и расходы", а в на­чале следующего отчетного года на этих счетах делается обратная, вос­становительная запись.

Большинство регулирующих счетов нового счетного плана явля­ются контрактивными, т. е. пас­сивными счетами. Они являются парными к следующим активным счетам:   02 "Амортизация основных средств" к счету 01 "Основные средства";  05 "Амортизация нематериаль­ных активов" к счету 04 "Немате­риальные активы";  14 "Резервы под снижение сто­имости материальных ценностей" к счету 10  Материалы" и другим счетам;  42 "Торговая наценка" к счету 41 "Товары"; 59 "Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги" к счету 58 "Финансовые вложения"; "Резервы по сомнительным долгам" к счету 62 "Расчеты с поку­пателями и заказчиками".

Поскольку регулирующие счета не имеют самостоятельного значе­ния, то в бухгалтерском балансе они непосредственно не представ­лены.

Контрарные счета к пассивным основным счетам называются конт­рпассивными с остатком регулятива по дебету, то есть они относятся к числу активных счетов. Контрпас­сивные счета в новом Плане счетов тоже не представлены.

Регулирующие счета могут быть и контрарно-дополнительными, на­пример, счет 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей. Регулятив этого счета в зависимо­сти от своего содержания то при­бавляется (как у дополнительного активного счета) к текущей оценке объекта основного счета 10 (пере­расход по сравнению с плановой текущей оценкой материалов), то, как у контрактивного счета, вычи­тается из нее (экономия по сравне­нию с плановой текущей оценкой материалов). Отклонения в виде перерасхода или экономии с кре­дита этого счета в соответствую­щей доле списываются по мере от­пуска материалов со склада.

Особый характер имеет конт­рарно-дополнительный счет 40 "Вы­пуск продукции (работ, услуг)", применяемый при использовании в учете нормативной себестоимо­сти в качестве текущей оценки го­товой продукции.

Сначала с кредита счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" списывается в дебет счета 43 "Гото­вая продукция" оприходованная на склад готовая продукция по норма­тивной себестоимости, а в конце отчетного периода после определе­ния ее фактической себестоимости она списывается на дебет счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" с кредита счета 20 "Основное про­изводство".

Образовавшаяся на счете 40 разница между фактической и нор­мативной себестоимостью списы­вается дополнительной записью как перерасход или сторнировоч­ной записью как экономия на счет 43 "Готовая продукция" либо на счет 90 "Продажи" в зависимости от принятой учетной политики ор­ганизации. Отсутствие остатка ха­рактеризует этот счет как собира­тельно-распределительный и конт­рарно-дополнительный одновременно.

 

     2.3 ОПЕРАЦИОННЫЕ СЧЕТА

 

Операционные счета делятся в зависимости от их построения на три группы: собирательно-распре­делительные, бюджетно-распределительные и калькуляционных расходов путем их нормативного включения в себестоимость продукции, а затем по дебету отража­ются фактически произведенные расходы. В результате на этом сче­те остаток неиспользованного еще резерва отражается по кредиту сче­та, поэтому он относится к пассив­ным счетам. При недостаточности созданного резерва этот счет может превратиться в свою противопо­ложность — счет 97 "Расходы буду­щих периодов".

Счет 98 "Доходы будущих пери­одов" позволяет равномерно отно­сить доходы на финансовые резу­льтаты соответствующего отчетно­го периода. По кредиту этого счета сначала отражаются доходы буду­щих отчетных периодов, а в соот­ветствующем отчетном периоде, учитывая произведенные расходы, с дебета этого счета доходы списы­ваются на финансовые результаты отчетного периода. Остаток еще несписанных доходов будущих пе­риодов отражается на кредите сче­та 98, поэтому он относится к пас­сивным счетам.

Все бюджетно-распределительные счета имеют отношение к бух­галтерскому балансу, хотя и разме­щены в Плане счетов в разде­ле VIII "Финансовые результаты".

На калькуляционных счетах формируется информация для ка­лькуляционных расчетов фактиче­ской себестоимости заготовленных производственных запасов, произ­веденной продукции и т. д.

На дебете калькуляционных счетов собираются затраты, связан­ные с формированием: инвентар­ной стоимости основных средств (счет 08 "Вложения во внеоборот­ные активы"), себестоимости заго­товления материалов (счет 15 "Заго­товление и приобретение материа­льных ценностей"), себестоимости произведенной продукции (счет 20 "Основное производство") и т. д.

Полученные и оприходованные материальные ценности списываются по исчисленной себестоимо­сти по кредиту калькуляционных счетов. Наличие дебетовых остат­ков по ним свидетельствует о том, что у них есть и признаки инвен­тарных счетов. Это активные счета.

Собирательно-распределительные счета применяются для сбора расходов по тому или иному хозяйственному процессу с целью их распределения. Это активные счета, так как на них учитывается движение средств (расходы). Сумма, собранная на этих счетах списывается на те счета, где учитываются все затраты по данному объекту. Собирательно-распределительные счета необходимы по двум причинам: прежде всего некоторые расходы надо распределять между несколькими объектами. Это - косвенные расходы, к которым, например, относятся общепроизводственные и общехозяйственные расходы. Кроме того, данные счета используются для контроля за исполнением этих расходов. Поэтому они ведутся даже на предприятиях, производящих один вид продукции, где нет необходимости распределять косвенные расходы. Например, счет 44 “Расходы на продажу”, счет 26 “Общехозяйственные расходы” и др. Например, по дебету счета 26 собирают все расходы, связанные с обслуживанием всего предприятия в целом и управления им: заработная плата заводского персонала, амортизация заводских зданий, затраты на содержание заводской лаборатории и т.д. С кредита счета собранные расходы списывают, предварительно распределив их между видами продукции (если их несколько) на дебет счета 20 “Основное производство. У таких счетов, как 28 "Брак в производстве" и 44 "Расходы на продажу", есть все признаки со­бирательно-распределительного ха­рактера, а счет 28 вообще не имеет остатка, следовательно, не связан с балансом.

Следует иметь в виду, что у не­которых счетов имеются призна­ки нескольких классификацион­ных групп. Определять их место в классификации счетов следует по главному, основному признаку.

На представленной нами схеме классификации счетов многие сче­та раздела VIII "Финансовые резу­льтаты" Плана счетов по своим структурным характеристикам от­несены к операционным счетам. Счет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" имеет структуру собирательно-распределительного счета, а счета 96 "Резервы предсто­ящих расходов", 97 "Расходы буду­щих периодов" и 98 "Доходы буду­щих периодов" — структуру бюджетно-распределительных счетов.

Счета 90 "Продажи" и 91 "Про­чие доходы и расходы" отнесены к группе финансово-результатных счетов. Сюда же входит и итоговый счет прибылей и убытков 99 "При­были и убытки". Эти три бухгал­терских счета составляют единый блок взаимосвязанных счетов, ин­формация которых используется для формирования показателей от­чета о прибылях и убытках.

Счета 90 и 91 отнесены к сопо­ставляющим. По их кредиту отра­жаются доходы, а по дебету — рас­ходы. При превышении доходов над расходами разница списывает­ся в виде прибыли на кредит сче­та 99, а при превышении расхо­дов — в виде убытка на дебет сче­та 99. Остаток на обоих счетах отсутствует, поэтому к бухгалтер­скому балансу они прямого отно­шения не имеют.

Счет 99 "Прибыли и убытки" -итоговый, служит для подведения финансовых результатов деятель­ности предприятия. Он является активно-пассивным в зависимости от содержания полученного фи­нансового результата. Если при­быль — он пассивный, убыток же делает его активным по сути, но в балансе любой финансовый резу­льтат должен быть отражен в пас­сиве в виде нераспределенной при­были или непокрытого убытка, от­ражаемого со знаком "минус".

 

2.4 ЗАБАЛАНСОВЫЕ СЧЕТА

     По отношению к балансу все счета подразделяются на две группы: 1. Балансовые - счета, на которых учитывается состояние и использование средств, находящихся в полном распоряжении предприятия. Они взаимно корреспондируют друг с другом.

2. Забалансовые счета - счета, которые учитываются средства, не принадлежащие предприятию, но находящиеся у него во временном, ограниченном использовании или на ответственном хранении. Эти счета не корреспондируют друг с другом и с балансовыми счетами. Они ведутся не по двойной, а по простой системе учета. При поступлении таких средств на предприятие они записываются по дебету счета, а при выбытии - по кредиту. Забалансовые счета имеют трехразрядную структуру. Это счета 001 “Арендованные основные средства”, 003 “Материалы, принятые в переработку”, 006 “Бланки строгой отчетности” и др. (см. Приложение)

3. КЛАССИФИКАЦИЯ СЧЕТОВ ПО ЭКОНОМИЧЕСКОМУ СОДЕРЖАНИЮ

Классификация счетов по экономическому содержанию разрабатывается для того, чтобы установить, какие счета нужны для отражения каждого объекта учета. Поэтому счета в ней группируются в зависимости от той роли, которую выполняют учитываемые на них объекты. Все счета в этой классификации делятся на две группы: 1. Счета видов средств и процессов и 2. Счета источников средств

     Счета видов средств и процессов подразделяются на: а) счета учета процесса производства - 01,10,20,23 и др. 6) счета непроизводственной сферы -29   в) счета процесса обращения - 43,50,51 и др. г) счета процесса распределения.  Счета источников средств подразделяются на счета собственных источников (80,82,83) и счета источников привлеченных (заемных) средств (66,67).

4. ПЛАН СЧЕТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

     Все важнейшие показатели, необходимые для наблюдения за хозяйственной деятельностью, в бухгалтерском учете получаются при помощи счетов. Баланс предприятия и отчетность о его работе, используемые для планирования и контроля за выполнением плана, составляются также по их данным. Следовательно, необходимо тщательно подбирать комплекс счетов, при помощи которых могут быть получены такие данные. Для этого составляется план счетов, включающий счета, нужные для правильного построения бухгалтерского учета.

     Планом счетов называется систематизированный перечень счетов, определяющий построение всей системы бухгалтерского учета на предприятиях, в организациях и учреждениях. Он разрабатывается на основании экономической классификации счетов и утверждается Министерством финансов РФ. Этот план является типовым, то есть применяется во всех сферах экономики.

     План счетов включает в себя разделы, синтетические счета, их номера (шифры) и субсчета. Он подразделяется на 9 разделов по экономическому содержанию счетов в них содержащихся. Это:

 

1 раздел – Внеоборотные активы ( 01 - 09)

2 раздел - Производственные запасы (10-19)

3 раздел - Затраты на производство (20 - 39)

4 раздел - Готовая продукция и товары (40 - 49)

5 раздел - Денежные средства ( 50 - 59)

6 раздел – Расчеты (60 - 79)

7 раздел – Капитал ( 80-89 )

8 раздел - Финансовые результаты (90- 99)

 

ЗАБАЛАНСОВЫЕ СЧЕТА

П Р И Л О Ж Е Н И Я

 

ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ			ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
1. ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА	2.  НЕМАТЕРИ-АЛЬНЫЕ  АКТИВЫ	3.  ФИНАНСОВЫЕ ВЛОЖЕНИЯ НА СРОК СВЫШЕ ГОДА	5. ДЕНЕЖНЫЕ СРЕДСТВА	6. ОБОРОТНЫЕ СРЕДСТВА	7. НЕМАТЕРИ-АЛЬНЫЕ АКТИ-ВЫ     СРОКОМ ДЕЙСТВИЯ (ИС-ПОЛЬЗОВАНИЯ) ДО ГОДА
ЗДАНИЯ	ПРАВА	ВЛОЖЕНИЯ В АКЦИИ, ОБЛИГАЦИИ,	КАССА	СЫРЬЕ
СООРУЖЕНИЯ	ПАТЕНТЫ	ВЛОЖЕНИЯ В ЗАЙМЫ, В ТОМ ЧИСЛЕ ПОД ВЕКСЕЛЯ	РАСЧЕТНЫЙ СЧЕТ	ОСНОВНЫЕ МАТЕРИАЛЫ
МАШИНЫ И ОБОРУДО-ВАНИЕ	ИНТЕЛЛЕКТУ-АЛЬНАЯ  СОБСТ-ВЕННОСТЬ	ВКЛАДЫ НА СРОЧНЫХ ДЕПОЗИТНЫХ СЧЕТАХ В БАНКЕ	СРЕДСТВА В РАСЧЕТАХ - ДЕБИТОРСКАЯ ЗАДОЛЖЕННОСТЬ СРОКОМ ДО ГОДА:	ВСПОМОГАТЕЛЬ-НЫЕ МАТЕРИАЛЫ	8. ФИНАНСО-ВЫЕ ВЛОЖЕ-НИЯ  СРОКОМ ДО ГОДА
ТРАНСПОРТ-НЫЕ СРЕДСТВА	ПРОГРАММНЫЕ ПРОДУКТЫ	ДР.	- покупатели и заказчики	ТОПЛИВО
ПРОИЗВОДСТ-ВЕННЫЙ ИНВЕНТАРЬ	ТОРГОВАЯ МАРКА И ТОВАРНЫЙ ЗНАК		- авансы выданные	ГОТОВАЯ ПРОДУКЦИЯ
ХОЗЯЙСТВЕН-НЫЙ ИНВЕНТАРЬ	ЛИЦЕНЗИИ	4. СРЕДСТВА В РАСЧЕТАХ - ДЕБИТОРСКАЯ ЗАДОЛЖЕН-НОСТЬ СРОКОМ  СВЫШЕ ГОДА	-подотчетные лица	Н З П
ДР.	«НОУ-ХАУ»		- прочие дебиторы	ТОВАРЫ
	ДЕЛОВАЯ РЕПУТАЦИЯ		ДР.	ПОЛУФАБРИ-КАТЫ
	ДР.			ЭНЕРГИЯ
				ЗАПАСНЫЕ ЧАСТИ
				ТОВАРЫ ОТГРУЖЕННЫЕ ДР.

 

 

КЛАССИФИКАЦИЯ ИСТОЧНИКОВ  СРЕДСТВ ПРЕДПРИЯТИЯ

 

ИСТОЧНИКИ СОБСТВЕННЫХ СРЕДСТВ	ИСТОЧНИКИ ЗАЕМНЫХ (ПРИВЛЕЧЕННЫХ) СРЕДСТВ
1. УСТАВНЫЙ КАПИТАЛ	1. ДОЛГОСРОЧНЫЕ КРЕДИТЫ БАНКОВ
2. ДОБАВОЧНЫЙ КАПИТАЛ	2. КРАТКОСРОЧНЫЕ КРЕДИТЫ БАНКОВ
3. РЕЗЕРВНЫЙ КАПИТАЛ	3. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ЗАЙМЫ ДРУГИХ ЮРИДИЧЕСКИХ И ФИЗИЧЕСКИХ  ЛИЦ
4. БЮДЖЕТНОЕ ФИНАНСИРОВАНИЕ	4. КРАТКОСРОЧНЫЕ ЗАЙМЫ ДРУГИХ ЮРИДИЧЕСКИХ И ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ
5. ПРИБЫЛЬ	5. КРЕДИТОРСКАЯ ЗАДОЛЖЕННОСТЬ  (источники  средств в расчетах): - поставщики и подрядчики
	- задолженность перед персоналом организации
	- задолженность перед государственными внебюджетными фондами
	- задолженность перед бюджетом
	- авансы полученные
	- прочие кредиторы
	6. ЗАДОЛЖЕННОСТЬ ПЕРЕД УЧАСТНИКАМИ (УЧРЕДИТЕЛЯМИ) ПО ВЫПЛАТЕ ДОХОДОВ

 

 

 

БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС  на 1 _____________            (типовая форма)

А      К      Т       И        В	код стр.	на начало отчет. года	на конец отчет. периода
1.  ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Нематериальные активы (04,05)   , в том числе:      - патенты, лицензии, товарные знаки (знаки обслуживания), иные       аналогичные с перечисленными права и активы      -  организационные расходы      - деловая репутация организации	110 111   112 113
Основные средства (01,02) , в том числе:               - земельные участки и объекты природопользования      - здания и сооружения, машины и оборудование	120 121 122
Незавершенное строительство (07,08)	130
Доходные вложения в материальные ценности (03) , в том числе:      - имущество для передачи в лизинг      - имущество, предоставляемое по договору проката	135 136 137
Долгосрочные финансовые вложения (58),    в том числе:      - инвестиции в дочерние общества      - инвестиции в зависимые общества      - инвестиции в другие организации      - займы, предоставленные организациям на срок более 12 месяцев      - прочие долгосрочные вложения	140 141 142 143 144 145
Прочие внеоборотные активы	150
ИТОГО  ПО РАЗДЕЛУ   1	190
2.                         ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Запасы,             в том числе:    - сырье, материалы и другие аналогичные ценности (10,15,16)    - животные на выращивании и откорме (11)    - затраты в незавершенном производстве  (издержках обращения)   (20,21,23,29)    - готовая продукция и товары для перепродажи (41,43)    - товары отгруженные (45)    - расходы будущих периодов (97)    - прочие запасы и затраты	210 211 212 213 214 215 216 217
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям (19)	220
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более, чем через 12 месяцев после отчетной даты) ,            в том числе:      - покупатели и заказчики (62,76)      - векселя к получению (62)      - задолженность дочерних и зависимых обществ (79)      - авансы выданные (62)      - прочие дебиторы	230 231 232 233 234 235
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев  после отчетной даты),              в том числе:   - покупатели и заказчики (62,76)   - векселя к получению (62)   - задолженность дочерних и зависимых обществ (79)   - задолженность  участников (учредителей) по взносам в УК  (75)   - авансы выданные (62)   - прочие дебиторы	240 241 242 243 244 245 246
Краткосрочные финансовые вложения (58) ,            в том числе:      - займы, предоставленные организациям на срок менее 12 месяцев      - собственные акции, выкупленные у акционеров      - прочие краткосрочные финансовые вложения	250 251 252 253
Денежные средства           в том числе:      - касса (50)      - расчетные счета (51)      - валютные счета (52)      - прочие денежные средства (55,57)	260 261 262 263 264
Прочие оборотные активы	270
ИТОГО ПО РАЗДЕЛУ 2	290
Б А Л А Н С   (СУММА СТРОК 190 + 290 )	300

 

 

П   А   С   С   И   В	код стр.	на начало отчет. года		на конец отчет. периода
3.                               КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ
Уставный капитал (80)	410
Добавочный капитал (83)	420
Резервный капитал (82)          в том числе:      - резервы, образованные в соответствии с законодательством      -  резервы, образованные в соответствии с учредительными документами	430 431 432
	440
Целевые финансирование и поступления  (8)	450
Нераспределенная прибыль прошлых лет (84)	460
Нераспределенный убыток  прошлых лет  (84)	465
Нераспределенная прибыль отчетного года	470	х
Нераспределенный убыток  отчетного года	475	х
ИТОГО ПО РАЗДЕЛУ 3	490
4.                  ДОЛГОСРОЧНЫЕ  ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Займы и кредиты  (67) в том числе:           - кредиты банков, подлежащие погашению более, чем через 12 месяцев после отчетной даты      - займы, подлежащие погашению более, чем через 12 месяцев после отчетной даты	510 511   512
Прочие долгосрочные обязательства	520
ИТОГО ПО РАЗДЕЛУ 4	590
5. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Займы и кредиты   (66)  в том числе:      - кредиты банков, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты      - прочие займы, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты	610 611 612
Кредиторская задолженность,              в том числе:      - поставщики и подрядчики (60, 76)      - векселя к уплате (60)      - задолженность перед дочерними  и зависимыми  обществами (79)      - задолженность перед персоналом организации  (70)      - задолженность перед государственными внебюджетными фондами (69)      - задолженность перед бюджетом (68)      - авансы полученные (62)      - прочие кредиторы	620 621 622 623 624 625 626 627 628
Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов (75)	630
Доходы будущих периодов (98)	640
Резервы предстоящих расходов и платежей (96)	650
Прочие краткосрочные обязательства	660
ИТОГО ПО РАЗДЕЛУ 5	690
Б А Л А Н С  (СУММА СТРОК 490 + 590 + 690)	699

 

 

 

 

ПЛАН СЧЕТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ФИНАНСОВО-ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

НАИМЕНОВАНИЕ СИНТЕТИЧЕСКОГО СЧЕТА	номер счета	НОМЕР И НАИМЕНОВАНИЕ СУБСЧЕТА
РАЗДЕЛ 1   ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА	01	По видам основных средств
АМОРТИЗАЦИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ	02
ДОХОДНЫЕ ВЛОЖЕНИЯ В МАТЕРИАЛЬНЫЕ ЦЕННОСТИ	03	По видам материальных ценностей
НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ	04	По видам нематериальных активов
АМОРТИЗАЦИЯ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ	05
............................	06
ОБОРУДОВАНИЕ К УСТАНОВКЕ	07
ВЛОЖЕНИЯ ВО ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ	08	1.Приобретение земельных участков 2. Приобретение объектов природопользования 3. Строительство объектов ОС 4. Приобретение отдельных объектов ОС 5. Приобретение нематериальных активов 6. Перевод молодняка животных в основное     стадо 7. Приобретение взрослых животных
РАЗДЕЛ 2   ПРОИЗВОДСТВЕННЫЕ ЗАПАСЫ
МАТЕРИАЛЫ	10	1. Сырье и материалы 2. Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия 3. Топливо 4.Тара и тарные изделия 5. Запасные части 6. Прочие материалы 7. Материалы, переданные в переработку на сторону 8. Строительные материалы 9. Инвентарь и хозяйственные принадлежности
ЖИВОТНЫЕ НА ВЫРАЩИВАНИИ И ОТКОРМЕ	11
	12
	13
РЕЗЕРВЫ ПОД СНИЖЕНИЕ СТОИМОСТИ МАТЕРИАЛЬНЫХ ЦЕННОСТЕЙ	14
ЗАГОТОВЛЕНИЕ И ПРИОБРЕТЕНИЕ МАТЕРИАЛОВ	15
ОТКЛОНЕНИЕ В СТОИМОСТИ МАТЕРИАЛОВ	16
.............................	17
.............................	18
Н Д С   ПО ПРИОБРЕТЕННЫМ ЦЕННОСТЯМ	19	1.  НДС при приобретении основных средств 2. НДС по приобретенным  нематериальным активам 3. НДС по приобретенным материально-производственным запасам
РАЗДЕЛ 3    ЗАТРАТЫ НА  ПРОИЗВОДСТВО
ОСНОВНОЕ ПРОИЗВОДСТВО	20
ПОЛУФАБРИКАТЫ СОБСТВЕННОГО ПРОИЗВОДСТВА	21
..........................................	22
ВСПОМОГАТЕЛЬНЫЕ ПРОИЗВОДСТВА	23
..........................................	24
ОБЩЕПРОИЗВОДСТВЕННЫЕ РАСХОДЫ	25
ОБЩЕХОЗЯЙСТВЕННЫЕ РАСХОДЫ	26
.........................................	27
БРАК В ПРОИЗВОДСТВЕ	28
ОБСЛУЖИВАЮЩИЕ ПРОИЗВОДСТВА И ХОЗЯЙСТВА	29
....................................	30
....................................	31
....................................	32
.....................................	33
.....................................	34
.....................................	35
.....................................	36
.....................................	37
.....................................	38
.....................................	39
РАЗДЕЛ 4   ГОТОВАЯ ПРОДУКЦИЯ И ТОВАРЫ
ВЫПУСК ПРОДУКЦИИ (РАБОТ,УСЛУГ)	40
ТОВАРЫ	41	1. Товары на складах 2. Товары в розничной торговле 3. Тара под товаром и порожняя 4. Покупные изделия

 

 

ТОРГОВАЯ НАЦЕНКА	42
ГОТОВАЯ ПРОДУКЦИЯ	43
РАСХОДЫ НА ПРОДАЖУ	44
ТОВАРЫ ОТГРУЖЕННЫЕ	45
ВЫПОЛНЕННЫЕ ЭТАПЫ ПО НЕЗАВЕРШЕННЫМ РАБОТАМ	46
..............................................	47
..............................................	48
..............................................	49
РАЗДЕЛ 5   ДЕНЕЖНЫЕ СРЕДСТВА
КАССА	50	1. Касса организации 2. Операционная касса 3. Денежные документы
РАСЧЕТНЫЕ СЧЕТА	51
ВАЛЮТНЫЕ СЧЕТА	52	1. Валютные счета внутри страны 2. Валютные счета за рубежом
...........................................	53
...........................................	54
СПЕЦИАЛЬНЫЕ СЧЕТА В БАНКАХ	55	1. Аккредитивы 2. Чековые книжки 3. Депозитные счета
	56
ПЕРЕВОДЫ В ПУТИ	57
ФИНАНСОВЫЕ ВЛОЖЕНИЯ	58	1. Паи и акции 2. Долговые ценные бумаги 3. Предоставленные займы 4. Вклады по договору простого товарищества
РЕЗЕРВЫ ПОД ОБЕСЦЕНЕНИЕ ВЛОЖЕНИЙ  В ЦЕННЫЕ БУМАГИ	59
РАЗДЕЛ 6    РАСЧЕТЫ
РАСЧЕТЫ С ПОСТАВЩИКАМИ И ПОДРЯДЧИКАМИ	60
.....................................................	61
РАСЧЕТЫ С ПОКУПАТЕЛЯМИ И ЗАКАЗЧИКАМИ	62	1. Расчеты в порядке инкассо 2. Расчеты плановыми платежами 3. Векселя полученные
РЕЗЕРВЫ ПО СОМНИТЕЛЬНЫМ ДОЛГАМ	63
.....................................................	64
...................................................	65
РАСЧЕТЫ ПО КРАТКОСРОЧНЫМ КРЕДИТАМ И ЗАЙМАМ.......	66	По видам кредитов и займов
РАСЧЕТЫ ПО ДОЛГОСРОЧНЫМ КРЕДИТАМ И  ЗАЙМАМ	67	По видам кредитов и займов
РАСЧЕТЫ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ	68	По видам налогов и сборов
РАСЧЕТЫ ПО СОЦИАЛЬНОМУ СТРАХОВАНИЮ И ОБЕСПЕЧЕНИЮ	69	1. Расчеты по  социальному страхованию 2. Расчеты по пенсионному обеспечению 3. Расчеты по обязательному медицинскому страхованию
РАСЧЕТЫ С ПЕРСОНАЛОМ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА	70
РАСЧЕТЫ С ПОДОТЧЕТНЫМИ ЛИЦАМИ	71
.................................................	72
РАСЧЕТЫ С ПЕРСОНАЛОМ  ПО ПРОЧИМ ОПЕРАЦИЯМ	73	1. Расчеты по предоставленным займам 2. Расчеты по возмещению материального ущерба
................................................	74
РАСЧЕТЫ С УЧРЕДИТЕЛЯМИ	75	1. Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал 2. Расчеты по выплате доходов
РАСЧЕТЫ С РАЗНЫМИ ДЕБИТОРАМИ И КРЕДИТОРАМИ	76	1. Расчеты по имущественному и личному страхованию 2. Расчеты по претензиям 3. Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам 4. Расчеты по депонированным суммам
.................................................	76
.................................................	77
ВНУТРИХОЗЯЙСТВЕННЫЕ РАСЧЕТЫ	79	1. Расчеты по выделенному имуществу 2. По текущим операциям 3. Расчеты по договору доверительного управления имуществом
РАЗДЕЛ 7   КАПИТАЛ
УСТАВНЫЙ КАПИТАЛ	80
СОБСТВЕННЫЕ АКЦИИ (ДОЛИ)	81
РЕЗЕРВНЫЙ КАПИТАЛ	82
ДОБАВОЧНЫЙ КАПИТАЛ	83
НЕРАСПРЕДЕЛЕННАЯ ПРИБЫЛЬ (НЕПОКРЫТЫЙ УБЫТОК)	84
...............................................	85

 

 

ЦЕЛЕВОЕ ФИНАНСИРОВАНИЕ	86	По видам финансирования
...............................................	87
...............................................	88
...............................................	89
РАЗДЕЛ 8 ФИНАНСОВЫЕ РЕЗУЛЬТАТЫ
ПРОДАЖИ	90	1. Выручка 2. Себестоимость продаж 3. Налог на добавленную стоимость 4. Акцизы 5. Прибыль/ убыток от продаж
ПРОЧИЕ ДОХОДЫ И РАСХОДЫ	91	1. Прочие доходы 2. Прочие расходы 3. Сальдо прочих доходов и расходов
.................................................	92
.................................................	93
НЕДОСТАЧИ И ПОТЕРИ ОТ ПОРЧИ ЦЕННОСТЕЙ	94
................................................	95
РЕЗЕРВЫ ПРЕДСТОЯЩИХ РАСХОДОВ	96	По видам резервов
РАСХОДЫ БУДУЩИХ ПЕРИОДОВ	97	По видам расходов
ДОХОДЫ БУДУЩИХ ПЕРИОДОВ	98	1. Доходы, полученные в счет будущих периодов 2. Безвозмездные поступления 3. Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы 4. Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей
ПРИБЫЛИ И УБЫТКИ	99

 

 

                           ЗАБАЛАНСОВЫЕ СЧЕТА

 

АРЕНДОВАННЫЕ ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА	001
ТОВАРНО-МАТЕРИАЛЬНЫЕ ЦЕННОСТИ, ПРИНЯТЫЕ НА ОТВЕТСТВЕННОЕ ХРАНЕНИЕ	002
МАТЕРИАЛЫ, ПРИНЯТЫЕ В ПЕРЕРАБОТКУ	003
ТОВАРЫ, ПРИНЯТЫЕ НА КОМИССИЮ	004
ОБОРУДОВАНИЕ, ПРИНЯТЫЕ ДЛЯ МОНТАЖА	005
БЛАНКИ СТРОГОЙ ОТЧЕТНОСТИ	006
СПИСАННАЯ В УБЫТОК ЗАДОЛЖЕННОСТЬ НЕПЛАТЕЖЕСПОСОБНЫХ ДЕБИТОРОВ	007
ОБЕСПЕЧЕНИЯ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ И ПЛАТЕЖЕЙ  ПОЛУЧЕННЫЕ	008
ОБЕСПЕЧЕНИЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ И ПЛАТЕЖЕЙ ВЫДАННЫЕ	009
ИЗНОС ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ	010
ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА, СДАННЫЕ В АРЕНДУ	011

 

                 БЛАНКИ ДЛЯ РЕШЕНИЯ ЗАДАЧ 1,2,3

 

  КЛАССИФИКАЦИЯ СРЕДСТВ ПРЕДПРИЯТИЯ

№ п/п	НАИМЕНОВАНИЕ ГРУПП  И    ВИДОВ СРЕДСТВ	частная сумма	частная сумма	частная сумма	частная сумма	частная сумма	частная сумма	Общая сумма
1.	ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА
1.1	Здания и сооружения
1.2	Машины и оборудование
1.3	Транспортные средства
1.4	Производственный  инвентарь
1.5	Хозяйственный  инвентарь
	ИТОГО РАЗДЕЛ 1
2.	НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ
2.1	Ценные бумаги
2.2	Иные виды  НА
	ИТОГО РАЗДЕЛ 2
3.	ОБОРОТНЫЕ СРЕДСТВА
3.1	Основные материалы
3.2	Вспомогательные  материалы
3.3	Топливо
3.4	Энергия
3.5	Полуфабрикаты
3.6	Запасные части
3.7	Н З П
3.8	Готовая продукция
	ИТОГО РАЗДЕЛ 3
4.	ДЕНЕЖНЫЕ СРЕДСТВА
4.1	Касса
4.2	Расчетные счета
4.3	Подотчетные лица
4.4	Покупатели и заказчики
4.5	Прочие дебиторы
	ИТОГО РАЗДЕЛ 4
	ВСЕГО   СРЕДСТВ

 

 

КЛАССИФИКАЦИЯ ИСТОЧНИКОВ СРЕДСТВ ПРЕДПРИЯТИЯ

 

№ п/п	НАИМЕНОВАНИЕ ГРУПП И ВИДОВ ИСТОЧНИКОВ СРЕДСТВ	частная сумма	частная сумма	частная сумма	Общая сумма
1.	ИСТОЧНИКИ СОБСТВЕННЫХ  СРЕДСТВ
1.1	Уставный капитал
1.2	Добавочный капитал
1.3	Резервный капитал
1.4	Целевое финансирование и поступления
1.5	Нераспределенная прибыль
	ИТОГО РАЗДЕЛ 1

 

2.	ИСТОЧНИКИ ЗАЕМНЫХ СРЕДСТВ	частная сумма	частная сумма	частная сумма	Общая сумма
2.1	Кредиты банка сроком свыше 12 месяцев
2.2	Кредиты банка сроком до 12 месяцев
2.3	Ссуды (займы) сроком свыше 12 месяцев
2.4	Ссуды (займы) сроком до 12 месяцев
2.5	Кредиторская задолженность:
	- поставщики и подрядчики
	- задолженность перед персоналом организации
	- задолженность перед государственными внебюджетными фондами
	- задолженность перед бюджетом
	- авансы полученные
	- прочие  кредиторы
2.6	Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов
	ИТОГО РАЗДЕЛ 2

 

ВСЕГО ИСТОЧНИКОВ СРЕДСТВ

 

 

 

    З  А   Д   А   Ч   Н   И   К

 

ЗАДАЧА № 1   

ЗАДАНИЕ: 1. Классифицируйте средства предприятия по видам, используя данные таблицы № 1

                 2. Классифицируйте источники средств  предприятия по видам, используя данные таблицы № 2.

МЕТОДИЧЕСКИЕ УКАЗАНИЯ: При группировке используйте  формы бланков, приведенные в приложениях 3,4

№	Табл. № 1   НАИМЕНОВАНИЕ  СРЕДСТВ ЗАВОДА	Сумма			Сумма
1.	Здания цехов	572.700	22	Масло машинное	10.000
2.	Чугун	9.800	23	Столы конторские	4.000
3.	Двигатели, изготовленные на заводе для реализации	41.000	24	Пишущие машинки в канцелярии	1.800
4.	Задолженность покупателя - торговой фирмы “Мир”	2.800	25	Незавершенные сборкой автокраны	121.200
5.	Сталь инструментальная	94.000	26	Прочие основные материалы	103.200
6.	Грузовые машины завода	30.500	27	Прочие сооружения завода	226.000
7.	Здания складов	180.000	28	Топливо	6.000
8.	Фрезерные станки	25.000	29	Силовое оборудование цехов	262.000
9.	Калькуляторы в бухгалтерии	64.500	30	Полуфабрикаты на складе	53.000
10	Сейф в кассе	90.000	31	Сверлильные станки	50.000
11	Здание заводоуправления	300.000
12	Деньги на расчетном счете	52.000	№	Табл. № 2    НАИМЕНОВАНИЕ ИСТОЧНИКОВ ОБРАЗОВАНИЯ  СРЕДСТВ ЗАВОДА	Сумма
13	Шкафы конторские	1.500	1.	Уставный капитал	2.146.900
14	Автокраны, изготовленные для реализации	41.800	2.	Ссуды банка	130.000
15	Задолженность заводу подотчетных лиц	150	3.	Задолженность персоналу по заработной плате	62.000
16	Деньги в кассе	800	4.	Задолженность поставщикам	12.000
17	Задолженность прочих покупателей за проданную продукцию	41.750	5.	Задолженность по отчислениям в государственные социальные внебюджетные фонды	26.300
18	Патенты	20.000	6.	Прибыль	456.900
19	Токарные станки	131.000	7.	Задолженность по налогам	3.900
20	Сооружения завода	135.000	8.	Резервный капитал	61.500
21	Сталь листовая	228.000

 

Примечание. Все суммы в задачнике указаны в условных единицах.

ЗАДАЧА № 2  

ЗАДАНИЕ:  См. ЗАДАЧУ № 1

МЕТОДИЧЕСКИЕ УКАЗАНИЯ: См. ЗАДАЧУ № 1

ДАННЫЕ :

 

№	Табл. № 1 НАИМЕНОВАНИЕ  СРЕДСТВ ЗАВОДА МЕТАЛЛОИЗДЕЛИЙ	Сумма			Сумма
1.	Здание цеха	906.500	23	Запасные части станков	10.500
2.	Сталь инструментальная	3.760	24	Топливо	4.620
3.	Тиски станочные	200	25	Готовая продукция	130.500
4.	Токарно-винторезные станки	16.800	26	Транспорт	44.600
5.	Здание проходной	120.000	27	Оборудование цехов	383.690
6.	Лента стальная	49.000	28	Задолженность покупателей	54.300
7.	Деньги на расчетном счете	68.750	29	Сооружения завода	184.000
8.	Разный хозяйственный инвентарь	27.400	30	Задолженность подотчетных лиц	10.240
9.	Поковки	86.800	31	Патенты и лицензия завода	90.000
10	Пишущие машинки	880
11	Н З П	236.000
12	Алюминиевый лист	38.500	№	Табл. № 2    НАИМЕНОВАНИЕ ИСТОЧНИКОВ  ОБРАЗОВАНИЯ  СРЕДСТВ ЗАВОДА МЕТАЛЛОИЗДЕЛИЙ	Сумма
13	Деньги в кассе	450	1.	Задолженность нефтебазе за полученное топливо	16.900
14	Здание заводоуправления	152.000	2.	Резервный капитал	32.600
15	Сверлильный станок	25.000	3.	Ссуды банка сроком на три месяца	46.000
16	Масло машинное	240	4.	Уставный капитал	2.914.900
17	Токарный станок	27.500	5.	Прибыль	128.000
18	Полуфабрикаты	78.300	6.	Задолженность по заработной плате	69.700
19	Здания складов	493.700	7.	Задолженность по отчислениям в государственные социальные внебюджетные фонды	12.170
20	Мазут	1.080	8.	Задолженность металлургическому комбинату за ленту стальную	10.000
21	Грузовые машины	12.000	9	Кредит банка под строительство здания цеха сроком на 2 года	20.000
22	Калькуляторы	2.000	10	Задолженность по налогам	9.040

 

ЗАДАЧА № 3  

 

ЗАДАНИЕ:  См. ЗАДАЧУ № 1

МЕТОДИЧЕСКИЕ УКАЗАНИЯ: См. ЗАДАЧУ № 1

ДАННЫЕ:

 

№	НАИМЕНОВАНИЕ  СРЕДСТВ  И ИСТОЧНИКОВ  СРЕДСТВ  ЗАВОДА МЕТАЛЛОИЗДЕЛИЙ	Сумма			Сумма
1.	Здания	412.000
2.	Готовая продукция	134.000	17	Задолженность персоналу по оплате труда	39.000
3.	Прибыль	97.300	18	Тиски станочные	570
4.	Краткосрочные кредиты банков	15.500	19	Транспортные средства	46.700
5.	Основные материалы	53.000	20	Задолженность поставщикам за материалы	27.620
6.	Деньги на расчетных счетах	35.000	21	Наличные деньги  в кассе	1.430
7.	Долгосрочный кредит банка	29.500	22	Уставный капитал	800.000
8.	Вспомогательные материалы	67.000	23	Машины и оборудование	121.000
9.	Задолженность подотчетных лиц	14.410	24	Задолженность прочих дебиторов	3.500
10	Резервный капитал	21.520	25	Разный хозяйственный инвентарь	50.870
11	Задолженность по налогам и сборам	4.200	26	Задолженность подотчетных лиц	10.100
12	Стеллажи в цехах	5.000	27	Задолженность поставщику  за топливо	88.620
13	Незавершенное обработкой изделие “А”	18.700	28	Незавершенное производством изделие “Б”	72.200
14	Топливо	7.620	29	Товары, отгруженные покупателям	51.700
15	Задолженность в ГСВФ	6.600	30	Патенты и лицензия	15.200
16	Электродрели	13.000	31	Задолженность прочим кредиторам	3.140

 

ЗАДАЧИ   №№  4,5,6                       ЗАДАНИЕ:     Составить балансы, используя данные задач  1, 2, 3

 

ЗАДАЧА № 7          

 

 ЗАДАНИЕ:

1. Определить затрагиваемые операцией статьи баланса;

2. Какие изменения происходят со статьями баланса; 

3. Определить тип  изменений баланса

 

1. Зачислен долгосрочный кредит банка

2. Отпущены в цех материалы

3. Получено от поставщиков топливо

4. Перечислено в погашение долга поставщикам

5. Выдана заработная плата

6. Погашена задолженность перед ГСВФ

7. Получено от дебиторов в погашение долга

8.  Получено в банке для выдачи заработной платы

 

ЗАДАЧА № 8

 

ЗАДАНИЕ: См. Задачу № 7                

1. Выдано из кассы под отчет на командировку  

2. Выдана заработная плата персоналу

3. Перечислено в погашение долга поставщикам                                

4. Перечислено в погашение долга в ГСВФ

5. Зачислен краткосрочный кредит банка                                             

6. Отпущены со склада в цех материалы

7. Оприходованы поступившие от поставщиков материалы             

8. Перечислено в погашение кредита банка

 

ЗАДАЧА  № 9     

 

ЗАДАНИЕ:

1. По данным баланса открыть бухгалтерские счета   

2. Зарегистрировать хозяйственные операции в “Книгу учета хозяйственных операций”

3. Записать хозяйственные операции в счета

4. Закрыть счета, выведя обороты и остатки

5. Составить новый баланс

ДАННЫЕ:         

 Б  А  Л  А  Н  С     МЕТАЛЛУРГИЧЕСКОГО  КОМБИНАТА НА 1.04

АКТИВ                                                                                                                                                         ПАССИВ                                                                                                                                                                                                                                                            

№	НАИМЕНОВАНИЕ СТАТЕЙ	СУММА	№	НАИМЕНОВАНИЕ СТАТЕЙ	СУММА
1.	Основные средства	700.600	1.	Уставный капитал	918.000
2.	Незавершенное строительство	100.000	2.	Нераспределенная прибыль	245.000
3.	Сырье материалы и другие	168.300	3.	КЗ: поставщики и подрядчики	50.000
4.	Затраты в НЗП	78.000	4.	КЗ: перед персоналом	102.900
5.	Готовая продукция и товары	7.000
6.	Касса	100.500
7.	Расчетные счета	161.500
	Б А Л А Н С	1.315.900		Б А Л А Н С	1.315.900

 

Хозяйственные операции за апрель :

1.	Поступило топливо от поставщиков	15.000
2.	Отпущены со склада в цех материалы для производства продукции	28.000
3.	Выдана персоналу заработная плата за март	70.000
4.	Перечислено с расчетного счета в погашение долга за поступившее топливо	15.000
5	Сдана на расчетный счет выручка	30.500

 

МЕТОДИЧЕСКИЕ УКАЗАНИЯ:

           КНИГА УЧЕТА ХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОПЕРАЦИЙ  ( РЕГИСТРАЦИОННЫЙ ЖУРНАЛ)

дата	№№ п/п	ДОКУМЕНТ	КРАТКОЕ СОДЕРЖАНИЕ ОПЕРАЦИИ	ДЕБЕТ	КРЕДИТ	СУММА       у.е.
			ЯНВАРЬ
3	1	Приходный ордер № 1145	Поступили от МП “Темп” материалы	Матери-алы	Р. с поставщиками	190.000
4	2	ПКО № 226	Поступили по чеку № 2098777 на заработную плату	50	51	90.000
4	3	РКО № 24, Плат.вед. № 22	Выдана заработная плата	70	50	80.000
		и т.д.
		Итого за месяц				560.000

 

ЗАДАЧА № 10

ЗАДАНИЕ: См. задачу № 9

ДАННЫЕ: 

                                                            Б А Л А Н С   СТЕКОЛЬНОГО ЗАВОДА НА 1.07

АКТИВ                                                                                                                                                      ПАССИВ

№	НАИМЕНОВАНИЕ СТАТЕЙ	СУММА	№	НАИМЕНОВАНИЕ СТАТЕЙ	СУММА
1.	Нематериальные активы	22.000	1.	Уставный капитал	1.018.000
2.	Основные средства	900.000	2.	Добавочный капитал	20.000
3.	Незавершенное строительство	10.000	3.	Нераспределенная прибыль	220.000
4.	Сырье, материалы и другие…	58.900	4.	КЗ : поставщики и подрядчики	72.900
5.	Затраты в НЗП	78.500	5.	КЗ:  перед персоналом	82.000
6.	Готовая продукция и товары	107.000	6.	Доходы будущих периодов	25.000
7.	Касса	61.500
8.	Расчетные счета	200.000
	Б А Л А Н С	1.437.900		Б А Л А Н С	1.437.900

 

Хозяйственные операции за июль:

1.	Поступили от поставщиков материалы	42.700
2.	Зачислен на расчетный счет краткосрочный кредит банка	35.000
3.	Отпущены в цех материалы для изготовления продукции	26.500
4.	Поступили  от поставщиков  станки фрезерные, требующие монтажа	50.000
5.	Перечислено поставщику за материалы	60.000
6.	Получено с расчетного счета для выдачи заработной платы	40.000
7.	Выдана персоналу заработная плата	38.000

 

ЗАДАЧА № 11                       

 

ЗАДАНИЕ: См. задачу № 9

ДАННЫЕ:

                                                    Б А Л А Н С  ШВЕЙНОЙ ФАБРИКИ НА 1.01

АКТИВ                                                                                                                                                        ПАССИВ

№	НАИМЕНОВАНИЕ СТАТЕЙ	СУММА	№	НАИМЕНОВАНИЕ СТАТЕЙ	СУММА
1.	Нематериальные активы	20.000	1.	Уставный капитал	648.000
2.	Основные средства	469.000	2.	Нераспределенная прибыль	57.300
3.	Незавершенное строительство	80.000	3.	Кредиты банка до 12 месяцев	5.000
4.	Сырье, материалы и другие ...	83.200	4.	КЗ : поставщики и подрядчики	9.455
5.	Затраты в НЗП	36.500	5.	КЗ : перед персоналом	4.600
6.	Готовая продукция и товары	8.600
7.	Касса	55
8.	Расчетные счета	27.000
	Б А Л А Н С	724.355		Б А Л А Н С	724.355

 

Хозяйственные операции за январь:

1.	Для выплаты заработной платы получено по чеку	8.000
2.	Отпущено в производство топливо	3.600
3.	Из кассы выдано под отчет инженеру на командировку	125
4.	С расчетного счета перечислено в погашение долга поставщикам	3.400
5.	Выпущена из производства и сдана на склад готовая продукция	8.200
6.	Выдана персоналу заработная плата	4.200
7.	Отгружена со склада покупателю готовая продукция	9.000
8.	Зачислен на расчетный счет предприятия краткосрочный кредит банка	10.000
9.	Начислена персоналу заработная плата	4.000

 

 ЗАДАЧА № 12

 

ЗАДАНИЕ:  См. Задачу № 9

ДАННЫЕ

                                                         Б А Л А Н С  КОЖЕВЕННОГО ЗАВОДА НА 1.10

АКТИВ                                                                                                                                                      ПАССИВ

№	НАИМЕНОВАНИЕ СТАТЕЙ	СУММА	№	НАИМЕНОВАНИЕ СТАТЕЙ	СУММА
1.	Нематериальные активы	50.000	1.	Уставный капитал	153.000
2.	Основные средства	105.400	2.	Нераспределенная прибыль	39.600
3.	Незавершенное строительство	20.000	3.	Кредиты банка до 12 месяцев	6.500
4.	Сырье, материалы и другие	38.600	4.	КЗ:  поставщики  и подрядчики	10.800
5.	ДЗ: подотчетные лица	130	5.	КЗ : перед персоналом	11.450
6.	Касса	120	6.	Доходы будущих периодов	10.000
7.	Расчетные счета	17.100
	Б А Л А Н С	231.350		Б А Л А Н С	231.350

 

Хозяйственные операции за октябрь:

1.	На склад завода от поставщиков поступили материалы	2.800
2.	Возвращен в кассу завхозом остаток неиспользованного аванса	120
3.	Получено с расчетного счета на выдачу заработной платы	6.300
4.	Выплачена заработная плата персоналу	6.120
5.	Депонированная заработная плата возвращена в банк	180
6.	Начислена персоналу заработная плата за октябрь	5.430
7.	Выдан под отчет аванс экспедитору	80
8.	Перечислено в погашение долга поставщикам	9.000

 

ЗАДАЧА № 13  

ЗАДАНИЕ:  См. Задачу № 9

ДАННЫЕ

Б  А  Л  А  Н  С    МАЛОГО ПРЕДПРИЯТИЯ “ ТЕМП” НА 1.07

 АКТИВ                                                                                                                                                                             ПАССИВ

	НАИМЕНОВАНИЕ СТАТЕЙ	СУММА	№	НАИМЕНОВАНИЕ СТАТЕЙ	СУММА
1.	Основные средства	620.000	1.	Уставный капитал	688.000
2.	Незавершенное строительство	22.000	2.	Нераспределенная прибыль	91.300
3.	Сырье, материалы и другие	81.200	3.	Кредиты банка до 12 месяцев	5.000
4.	Затраты в НЗП	36.500	4.	КЗ: поставщики и подрядчики	9.455
5.	Готовая продукция и товары	8.600	5.	КЗ: перед персоналом	4.600
6.	Касса	3.055
7.	Расчетные счета	27.000
	БАЛАНС	798.355		БАЛАНС	798.355

 

Хозяйственные операции за июль:

1.	Приобретено и поставлено на учет оборудование	28.600
2.	Отпущены в производство материалы	3.600
3.	Выдано инженеру на командировку	500
4.	Перечислено в погашение долга  за материалы	3.400
5.	Начислена персоналу заработная плата	12.000
6.	Для выплаты заработной платы получено в банке по чеку	2.200
7.	Выдана заработная плата персоналу	4.200
8.	Выпущена из производства и сдана на склад готовая продукция	8.600
9.	Зачислена на счет МП краткосрочная ссуда	15.000

 

ЗАДАЧА № 14      

ЗАДАНИЕ:

1. По данным баланса открыть бухгалтерские счета   

2. Осуществить хронологическую, а затеи систематическую запись операций

4. Закрыть счета, выведя обороты и остатки

5. Составить новый баланс

6. Составить оборотную ведомость; выявить и исправить ошибки, если таковые есть

ДАННЫЕ:

Б А Л А Н С   МОЛЗАВОДА НА 1.01

АКТИВ                                                                                                                                                                              ПАССИВ                                                                                                                                                                 

№	НАИМЕНОВАНИЕ СТАТЕЙ	СУММА	№	НАИМЕНОВАНИЕ СТАТЕЙ	СУММА
1.	Основные средства	100.000	1.	Уставный капитал	130.000
2.	Незавершенное строительство	15.400	2.	Резервный капитал	25.000
3.	Сырье, материалы и другие .	38.600	3.	Нераспределенная прибыль	9.600
4.	ДЗ: подотчетные лица	130	4.	Кредиты банка до 12 месяцев	6.500
5.	ДЗ: прочие дебиторы	25.000	5.	КЗ : поставщики и подрядчики	11.450
6.	Касса	120	6.	КЗ : перед персоналом	10.800
7.	Расчетные счета	17.100	7.	КЗ:  прочие кредиторы	3.000
	Б А Л А Н С	196.350		Б А Л А Н С	196.350

 

Хозяйственные операции за январь :

1	На склад поступили от поставщиков материалы	2.800
2	Возвращен в кассу завхозом неиспользованный аванс	120
3	Получено по чеку на заработную плату	6.300
4	Выплачена персоналу заработная плата	6.300
5	Начислена персоналу заработная плата за январь	12.000
6	Отпущены со склада в цех материалы	21.800
7	Выдано под отчет экспедитору	200
8	Поступила из производства на склад готовая продукция	18.000
9	Сдано в эксплуатацию принятое по акту здание проходной	15.400
10	Отгружена покупателям готовая продукция	10.000
11	Получена в кассу плата родителей за содержание детей в детском саду завода	2.000
12	Перечислено в погашение  разным  кредиторам	1.000

 

МЕТОДИЧЕСКИЕ УКАЗАНИЯ  

                                                                 ОБОРОТНАЯ ВЕДОМОСТЬ

	НАИМЕНОВАНИЕ СЧЕТОВ	Начальный остаток		Обороты за месяц		Конечный остаток
		дебет	кредит	дебет	кредит	дебет	кредит
1	Основные средства	500.000	------	100.000	--------	600.000	----
2	Вложения во внеоборотные активы	150.000	------	----	100.000	50.000	----
3	Материалы	200.000	------	180.000	100.000	280.000	----
16	Расчеты по налогам и сборам	----	1.200.000	900.000	3.000.000	----	3.300.000
	ИТОГО

 

ЗАДАЧА № 15

 

ЗАДАНИЕ: См. Задачу № 14

ДАННЫЕ:

                                                             Б А Л А Н С  СТЕКОЛЬНОГО ЗАВОДА НА 1.04

АКТИВ                                                                                                                                                     ПАССИВ                                                                                                                                                                 

№	НАИМЕНОВАНИЕ СТАТЕЙ	СУММА	№	НАИМЕНОВАНИЕ СТАТЕЙ	СУММА
1.	Основные средства	298.000	1.	Уставный капитал	612.000
2.	Незавершенное строительство	190.000	2.	Резервный капитал	18.000
3.	Сырье, материалы и другие	134.000	3.	Нераспределенная прибыль	146.650
4.	Готовая продукция	65.000	4.	Кредиты банка до 12 месяцев	18.000
5.	ДЗ:  прочие дебиторы	18.000	5.	КЗ:  поставщики и подрядчики	40.000
6.	Касса	12.800	6.	КЗ:  перед персоналом	15.000
7.	Расчетные счета	178.200	7.	КЗ:  перед государственными социальными внебюджетными фондами (ГСВФ)	21.350
			8.	КЗ:  перед бюджетом	25.000
	Б А Л А Н С	896.000		Б А Л А Н С	896.000

 

Хозяйственные операции за апрель:

1.	Счет-фактура № 651  Поступили от поставщиков сверлильные станки, требующие монтажа	140.000
2.	Наряды №№ 54-57                  Начислена заработная плата персоналу за март	50.000
3.	Акт приема-передачи ОС  № 132    Сданы в эксплуатацию фрезерные станки	190.000
4.	Расходный кассовый ордер (РКО) № 157              Выдано на командировку директору завода	1.000
5.	Расчетная ведомость № 67                 Начислен ЕСН	?
6.	Приходный кассовый ордер № 112    Получено по чеку в кассу	16.000
7.	Р К О  № 159                                       Выдана заработная плата персоналу	15.000
8.	Авансовый отчет Ким О.Л.     Списаны на себестоимость затраты по командировке	1.000
9.	Лимитные карты №№ 98-110             Отпущены материалы на изготовление  продукции	67.000
10.	Накладная № 18 Оприходована на склад готовая продукция (НЗП=10.000 )	?
11.	Выписка из расчетного счета  от 30 апреля Перечислено в погашение долга в бюджет	25.000
12.	Выписка из расчетного счета  от 30 апреля             Перечислено в погашение долга поставщикам	40.000
13.	Выписка из расчетного счета  от 30 апреля             Перечислено в погашение долга ГСВФ	?

 

ЗАДАЧА № 16             

 

ЗАДАНИЕ: См. Задачу № 14

ДАННЫЕ:

                               Б А Л А Н С    ПРИБОРОСТРОИТЕЛЬНОГО ЗАВОДА НА 1.03

АКТИВ                                                                                                                                                     ПАССИВ

№	НАИМЕНОВАНИЕ СТАТЕЙ	СУММА	№	НАИМЕНОВАНИЕ СТАТЕЙ	СУММА
1.	Основные средства	586.400	1.	Уставный капитал	696.650
2.	Незавершенное строительство	50.000	2.	Нераспределенная прибыль	44.500
3.	Сырье, материалы и другие ....	47.600	3.	Кредиты банка до 12 месяцев	10.000
4.	Затраты в  НЗП	8.450	4.	КЗ: поставщики и подрядчики	9.000
5.	ДЗ: прочие дебиторы	2.000	5.	КЗ: перед персоналом	9.000
6.	Расчетные счета	84.300	6.	КЗ:  прочие кредиторы	9.600
	БАЛАНС	778.750		БАЛАНС	778.750

 

Хозяйственные операции за март:

1.	Счет-фактура № 22  -  на поступившие на склад материалы	20.000
2.	Выписка из расчетного счета за 12.03   -   зачислена краткосрочная ссуда банка	15.000
3.	Наряды №№ 76-79   -   начислена заработная плата за февраль	30.000
4.	Лимитная карта № 55   -   отпущены со склада материалы в цех	40.500
5.	Расчетные ведомости №№ 12-18   начислен ЕСН	15.000
6.	Расчетные ведомости №№ 12-18   -   удержан из заработной платы налог на доходы физических лиц	7.000
7.	Накладные №№ 15-17   -   сдана на склад готовая продукция ( НЗП = 23.050 )	?
8.	Выписка из расчетного счета от 28.03, ПКО № 132   -   получено по чеку на заработную плату	9.000
9.	РКО № 77, Платежная ведомость № 22   -   выдана заработная плата	9.000
10.	Выписка из расчетного счета от  30.03   -   перечислены в бюджет налоги	3.000
11.	Выписка из расчетного счета от  30.03   -   перечислено в погашение долга ГСВФ	7.000
12.	Приказ - накладные  №№ 16-18   -   отгружена покупателям готовая продукция	50.000
13.	Выписка из расчетного счета от 31.03   -   получено от дебиторов	1.500
14.	Выписка из расчетного счета от 31.03  -  перечислено разным кредиторам	3.000

 

 

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ

 

ТЕМА № 1   УЧЕТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ И РАСЧЕТОВ С ПОДОТЧЕТНЫМИ ЛИЦАМИ

1. Задачи учета денежных и расчетных операций

2. Учет кассовых операций

    2.1 Организация кассы

    2.2 Первичные кассовые документы

    2.3  Кассовая книга

    2.4 Обработка кассовых документов в бухгалтерии

    2.5 Характеристика счета “Касса”

3. Учет операций на расчетном счете

    3.1 Открытие расчетного счета

    3.2 Чековая книжка

    3.3 Документальное оформление операций на расчетном счете

    3.4 “Выписка из расчетного счета”

    3.5 Характеристика счета “Расчетный счет”

4. Учет расчетов с подотчетными лицами

   

1. ЗАДАЧИ УЧЕТА ДЕНЕЖНЫХ И РАСЧЕТНЫХ ОПЕРАЦИЙ

 

Кассовые операции занимают одно из центральных мест в хозяйственной деятельности организации. В процессе материально-технического снабжения, производства и реализации продукции  предприятия       вступают в расчетные взаимоотношения друг с другом, с бюджетными и кредитными организациями, внебюджетными фондами, физическими лицами. Основная часть расчетных взаимоотношений происходит через банки в безналичной форме.    

 Меньшая часть расчетных взаимоотношений осуществляется в наличной форме. Потреб­ность в наличных денежных средствах возникает посто­янно и связана с выплатой заработной платы, пособий, средств на командировочные и хозяйственные расходы, оплату услуг наличными и т. п. В кассу ежедневно могут поступать платежи наличными за услу­ги, в погашение долга работниками, поступления с рас­четного счета или от заказчиков и др.

Для хранения, поступления и выдачи денежных средств наличными организация создает специальный обособленный участок бухгалтерии - кассу. Ее возглавля­ет кассир - материально ответственное лицо, с которым заключается договор о полной материальной ответствен­ности (см. Приложение № 1).

По приказам руководителя и главного бухгалтера ор­ганизации кассир выполняет операции по движению де­нежной наличности.

               Перед бухгалтерским учетом в области учета денежных средств и расчетов с подотчетными лицами стоят следующие основные задачи:

1. Полный и своевременный учет денежных операций;

2. Контроль за наличием и сохранностью денежных средств  в кассе, на  расчетных счетах в банках;

3. Контроль за соблюдением расчетно-платежной дисциплины;

4. Своевременное отражение  в документах движения денежных средств и расчетов с подотчетными лицами;

5 . Проведение в установленные сроки ревизии кассы и проверки состояния расчетов.

 

2. УЧЕТ КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ

2.1. Организация кассы

Общий порядок организации денежного обращения в Российской Федерации регламентируется Банком России посредством Положения о правилах организации налич­ного денежного обращения на территории Российской Федерации, утвержденного его приказом от 05.01.98 № 14-п. Кроме того, им же разработан Порядок ведения кас­совых операций в Российской Федерации (от 04.10.93, № 18), п. 1 которого гласит: "Предприятия, объединения, организации и учреждения независимо от организационно-правовых форм и сферы деятельности обязаны хранить свободные денежные средства в учреждениях банков", а п. 5: "Предприятия могут иметь в своих кассах наличные деньги в пределах лимитов, установленных банками по со­гласованию с руководителями предприятий. При необходи­мости лимиты остатков касс пересматриваются".

Сверх установленных норм наличные деньги могут храниться в кассе только в дни выплаты заработной пла­ты, ,пособий и т.д. в течение трех рабочих дней, включая день получения денег в банке.

Помещение кассы должно быть изолировано от других помещений, иметь двойные двери (обычные и решетку). Деньги должны храниться в сейфе. В помещение не допускаются посторонние лица. Не допускается хранение в кассе денежных средств и других ценностей, не принадлежащих предприятию.

Помимо денег с расчетного счета в кассу могут поступать  суммы из других источников: выручка от покупателей за реализованную им продукцию, работы и услуги; от персонала за отпущенные им спецодежду, спецобувь, топливо, материалы, реализованную готовую продукцию; плата за содержание в принадлежащих предприятию детском саде, пансионате, базе отдыха, общежитии, жилых домах и т.д.

     Для получения денег с расчетного счета в банке предприятие получает “Чековую книжку” (порядок ведения изложен в следующем вопросе лекции).

 

2.2 Первичные кассовые документы

Отдельно для организаций постановлением Госком­стата России от 18.08.98 № 88 утверждена унифициро­ванная (единая) форма кассовых документов.  Касса принимает наличные деньги по “Приходным кас­совым ордерам”

(форма № КО-1), подписанным главным бухгалтером или уполномоченным лицом.   При этом вносителю выдается квитанция к приходно­му кассовому ордеру за подписью главного бухгалтера и кассира, скрепленная печатью и штампом организации. При получении денежных средств в банке по чеку бухгал­тером также выписывается приходный кассовый ордер с регистрацией его номера и даты на оборотной стороне корешка чека, свидетельствующей о выполнении банком приказа организации.  Выдача наличных денег производится по “Расходным кассовым ордерам” или другим надлежаще оформленным документам (платежным ведомостям, заявлениям на вы­дачу денег, счетам и др.), на которые ставится специальный штамп, имеющий реквизиты расходного кассового ордера (форма № КО-2).  Документы на выдачу денег подписывают руководитель и главный бухгалтер или лица, ими уполномоченные. Если на прилагаемых к расходным кассовым ордерам документах имеется разрешающая подпись руководителя организации, то его подпись на расходных кассовых ордерах не обязательна. Приходные и расходные кассовые ордера выписываются бухгалтером общего или финансового отдела или главным бухгалтером.

Заработная плата, пособия, премии выплачиваются кассиром по платежным ведомостям без составления расходного кассового ордера на каждого получателя. На титульном листе платежной ведомости должна быть сделана разрешительная надпись руководителя предприятия и главного бухгалтера; срок выдачи; общая сумма. По истечение трех дней выплаты кассир в платежной ведомости против фамилий лиц, не получивших деньги, делает запись “депонировано”, составляет реестр депонированных    сумм, а на титуле ведомости указывает выплаченную и депонированную суммы, скрепляя эти данные своей подписью. Затем  бухгалтер выписывает расходный кассовый ордер на общую выплаченную по платежной ведомости сумму. Никаких подчисток и ис­правлений в кассовых документах не допускается.

Деньги по кассовым ордерам принимаются и выда­ются только в день составления этих документов. При­ходные и расходные кассовые ордера или заменяющие их документы не выдаются на руки лицам, вносящим или по­лучающим деньги. Они передаются в кассу лицом, выпи­савшим документ. При выдаче денежных средств по до­веренности они прилагаются к расходному кассовому ор­деру или ведомости на выдачу средств.

По мере выполнения кассовых операций кассир обя­зан подписать их и, кроме того, их и приложенные к ним документы погасить  штампом или надписью "ОПЛАЧЕНО" или "ПОЛУЧЕНО" (число, месяц, год).

До передачи в кассу на исполнение кассовые доку­менты записываются бухгалтером в специальном “Журна­ле регистрации приходных и расходных кассовых ордеров”  с указанием кодов причин и условий поступления и выдачи наличных денежных средств (см. Приложение).

 

2.3 Кассовая книга

Кассовая книга - это регистр аналитического учета, защищающий интересы как кассира, так и организации. Каждая организация может иметь только одну кассовую книгу. Листы в книге номеруются, прошнуровываются и опечатываются сургучной (обычно круглой) печатью организации. На последней странице книги делается надпись: "В настоящей книге всего пронумеровано __ листов" и проставляются подписи главного бухгал­тера и руководителя организации (см. Приложение № 5).

Записи в кассовой книге ведутся в двух экземплярах через копировальную бумагу. Вторые экземпляры дол­жны быть отрывными, они служат отчетом кассира. Под­чистки и неоговоренные исправления в кассовой книге запрещаются, исправления, сделанные корректурным способом, заверяются подписями кассира и главного бух­галтера. Разрешается ведение кассовой книги с исполь­зованием вычислительной техники; регистрация исполни­тельных кассовых документов в кассовую книгу произво­дится сразу после получения или выдачи денег.

В книгу вносятся данные об остатке денег в кассе на начало дня, перечень всех приходных и расходных операций с указанием документа и суммы, остаток денег в кассе  на  конец дня. По окончании дня кассир обязан подсчитать итоги операций за день, вывести остаток денег в кассе и передать в бух­галтерию отчет с приходными и расходными кассовыми документами под расписку в кассовой книге (на первом экземпляре).

Испорченные кассовые ордера заменяют новыми. Испорченный лист “Кассовой книги” ни в коем случае не выдергивается, а остается на своем месте , перечеркивается и заполняется новый.

Бухгалтеры и другие счетные работники, имеющие право подписи кассовых документов, не могут исполнять обязанности кассиров.

По истечении установленных сроков оплаты труда, выплаты пособий и стипендий кассир обязан:

а) в платежной (расчетно-платежной) ведомости про­тив фамилии лиц, которым не произведены указанные выплаты, поставить штамп или сделать отметку от руки:  "Депонировано":

б) составить реестр депонированных сумм:

в) в конце платежной (расчетно-платежной) ведомо­сти сделать надпись о фактически выплаченных и подле­жащих депонированию суммах, сверить их с общим ито­гом платежной ведомости и скрепить надпись своей под­писью.

Если деньги выдавались не кассиром, а другим лицом. то на ведомости дополнительно делается надпись: "Деньги по ведомости выдавал (подпись)". Выдача денег кассиром и раздатчиком по одной ведомости запрещается:

г) записать в кассовую книгу фактически выплачен­ную сумму и поставить на ведомости штамп: "Расходный кассовый ордер № ...".

Бухгалтерия производит проверку отметок, сделан­ных кассиром в платежных ведомостях, и подсчет выдан­ных и депонированных по ним сумм. Депонированные суммы сдаются в банк, и на их общую сумму составляет­ся один расходный кассовый ордер. Приходные кассовые ордера и квитанции к ним, а также расходные кассовые ордера и заменяющие их до­кументы должны быть заполнены четко и ясно чернилами, шариковой ручкой или выписаны на машине (пишущей, вычислительной). Подчистки или исправления в этих документах не допускают­ся.

 

С целью создания условий для внезапного проведения ревизий кассы кассир обязан независимо от календарного периода сдачи в бухгалтерию отчета (за один, три, пять дней и т. д.) ежедневно подсчитывать обороты за день и остаток на конец дня в кассовой книге.

 

 2.4 Обработка кассовых документов в бухгалтерии

     Полученные бухгалтерией отчеты и документы обрабатываются, Каждая запись сравнивается с первичным документом, после чего проставляется шифр корреспондирующего    счета. Кассовые документы ежедневно подбираются в отдельные пачки. Затем они передаются вместе с отчетами кассира для обработки.  При ручной обработке информации и журнально-ордерной форме учета  синтетический учет операций по Кассе ведется в  “Журнале - ордере № 1”. Он ведется по Кредиту счета Касса в корреспонденции с дебетом разных счетов. Заполняется на основании данных отчетов “Кассовой книги” за месяц. Обороты по дебету счета Касса контролируются “Ведомостью № 1”, которая ведется по дебету счета Касса.  При заполнении “Журнала- ордера № 1”  и “Ведомости № 1” используется линейно-позиционный метод. Каждому кассовому отчету отводится одна строка, в  которую вносят суммы  в соответствующие графы счетов, корреспондирующих с кассой, после чего выводится в последней графе итоговая сумма. В конце месяца в “Журнале-ордере № 1” и “Ведомости  № 1” выводится итог - остаток по счету Касса на коней месяца. Этот остаток ежемесячно вносится в “Главную книгу”.(см. Приложения №№ 6,7)

 

2.5 Характеристика счета “Касса”

     Для учета кассовых операций применяется активный инвентарный счет  50 “Касса”. Начальный остаток на счете означает денежную наличность в кассе на начало месяца, конечный - то же на коней месяца. По Дебету счета в течение месяца отражаются суммы средств, поступающих в кассу в корреспонденции с соответствующими счетами. По Кредиту счета показывают суммы выданных из кассы денег.

В кассе организации могут храниться не только на­личные денежные средства, но и ценные бумаги, денеж­ные документы, являющиеся бланками строгой отчетно­сти. К денежным документам относятся путевки в дома отдыха  и санатории, приобретенные за счет средств фон­да специального назначения, почтовые марки, марки гос­пошлины, единые и проездные билеты (трамвайные, троллейбусные, автобусные). Бланки строгой отчетности (трудовые книжки и вкладные листы к ним, квитанции путевых листов авто­транспорта и т. п.) учитываются на забалансовом сче­те 006 "Бланки строгой отчетности".

 

Дебет                                                Счет 50 “КАССА”                                                                  Кредит

 

Начальный остаток - остаток денег на начало месяца
К 51 «Расчетные счета»	на суммы, поступившие из кредитных  учреждений	Выдана наличными заработная плата, премии	Д 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
К 71 «Расчеты с подотчетными лицами»	на возврат подотчетными лицами неиспользованных авансов	Выданы наличными пособия, пенсии	Д 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»
К 90 «Продажи»	на суммы выручки от продаж	Выдано наличными по исполнительным листам и депонированной заработной . плате	Д 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами »
К 66 «Расчеты по краткосрочным займам и кредитам», 67  «Расчеты по долгосрочным займам и кредитам»	на суммы полученных долгосрочных и краткосрочных займов	Погашены  займы наличными	Д 66 «Расчеты по краткосрочным займам и кредитам», 67  «Расчеты по долгосрочным займам и кредитам»
К 73/2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»	на суммы, удержаний из заработной платы виновников материального ущерба	Выдано под отчет на хозяйственные нужды и командировочные расходы	Д 71 «Расчеты с подотчетными лицами»
К 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами »	на суммы, поступившие от  предприятий-дебиторов	Выдано дотаций и единовременных пособий по случаю рождения ребенка	Д 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»
К 73/1 «Расчеты  по предоставленным займам»	взнос наличными в погашение задолженности сотрудников за товары, проданные в кредит	Сдан на расчетный счет сверхлимитный остаток  денежных средств кассы	Д 51  «Расчетные счета»
К 75 «Расчеты с учредителями»	взнос учредителей и др.	Суммы недостач, выявленных при инвентаризации кассы и др.	Д 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
Конечный  остаток - остаток денег на конец месяца

 

 3. УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ НА РАСЧЕТНОМ СЧЕТЕ

 

    3.1 Открытие расчетного счета

     Для хранения временно свободных денежных средств и осуществления расчетных взаимоотношений каждое предприятие, состоящее на самостоятельном балансе и имеющее собственные  оборотные средства, открывает в банке свой расчетный счет. Предприятие является полноправным владельцем счета. Оно распоряжается, в пределах строго установленных правил, средствами, находящимся на расчетном счете, то есть платежи и перечисления производятся с согласия владельца счета. Исключения составляют только принудительные списания с расчетного счета по решению суда, арбитража, просроченных платежей в бюджет и внебюджетные фонды.

 Для открытия расчетного счета предприятие должно предоставить в банк:

1. Заявление об открытии счета;

2. Нотариально заверенную карточку  с образцами печати и подписей;

3. Копию документа, подтверждающего законность образования предприятия;

4. Регистрацию в Пенсионном и других внебюджетных фондах.

 

3.2 Чековая книжка

Кассовые операции в первую очередь зависят от состояния расчетного счета организации, поскольку получить денежную наличность возможно лишь при наличии остат­ка на расчетном счете или оформив ссуду банка.

Право на получение денежных средств наличными оформляется организацией посредством выписки денеж­ного чека. Для получения денег с расчетного счета банк предоставляет владельцу счета “Чековую книжку”, Представитель предприятия получает деньги с расчетного счета по надлежащим образом оформленным чекам. В чеке не допускается никаких ошибок, подчисток и исправлений. Чек состоит их трех частей: непосредственно чека, корешка чека и контрольной марки. Собственно чек  содержит информа­цию владельца расчетного счета: номер счета, дату чека, сумму, кому заплатить, подписи руководителя организа­ции и главного бухгалтера; контрольную марку. На обо­ротной стороне чека содержится информация о целевом назначении получаемых денежных средств, подпись полу­чателя, информация о документе, удостоверяющем лич­ность получателя, и банковские свидетельства об оплате чека. Эта часть чека остается в банке, а корешок - у ор­ганизации. Чек действителен в течение 10 дней с момен­та его выписки. Каждый чек имеет номер, который проставляется во всех трех его частях. Чек подписывается чекодателем и скрепляется печатью. Чек заполняется от руки. В нем проставляется сумма  цифрами и прописью; дата выдачи; фамилия, имя и отчество лица, на которого выдан чек. Строчки заполняются с самого начала, в свободных местах до и после суммы проставляют прочерки. Одновременно с составлением  чека заполняются реквизиты корешка чека, который остается в “Чековой книжке”. Расписку в получении чека чекополучатель ставит в корешке. Корешки чеков, а также испорченные чеки не выкидываются и хранятся не менее трех лет. Сам  чек сдается в банк, обслуживающий предприятие, для получения денег. Лицу, сдающему чек, выдается контрольная марка, по которой он на следующий день получит в расходной кассе банка соответствующую сумму. Контрольная марка при этом изымается кассиром банка и приклеивается к чеку.

     При закрытии счета в банке владелец “Чековой книжки” обязан вернуть оставшиеся неиспользованными чеки вместе с заявлением, содержащим номера этих чеков, обратно в банк.

 

3.3 Документальное оформление операций на расчетном счете

     Если имеются излишки кассовой наличности, то сум­мы сверх установленного лимита кассы должны быть сданы на расчетный счет организации.  Первичным  доку­ментом  при  этом  выступает  “Объявление на взнос налич­ными”, состоящее из трех частей. По своему содержанию эти части несут одинаковую информацию.  Клиент (организация) вписывает следующие данные: дату, от кого, банк получателя, получатель, расчетный счет получателя, сумму прописью и цифрами, назначение платежа и подпись вносителя денег. Банком заполняются: номер, подписи бухгалтера и кассира. На квитанции проставляется печать. Первая часть - объявление - остается в банке; вто­рая - квитанция - выдается на руки вносителю денег; третья - ордер - прилагается к документам, подтвержда­ющим записи банка по расчетному счету получателя, т. е. данные выписки из его расчетного счета. Квитанция служит основанием для выписки организацией кассового ордера.

     Все операции на расчетном счете производятся на основании денежно-расчетных документов установленной формы. Основными расчетными документами, помимо чеков и “Объявлений на взнос наличными”, являются “Платежные поручения”, “Платежные требования”, “Инкассовые поручения”.  “Платежные требования” выписываются поставщиком на имя покупателя или заказчика. В нем перечисляются отгруженные товары, выполненные работы или оказанные услуги.  “Платежные поручения” выписываются предприятием при расчетах с бюджетными и внебюджетными фондами, с поставщиками и подрядчиками.  В них указываются номер платежного документа, дата его выписки,  наименование плательщика, наименование его банка, реквизиты его расчетного счета, наименование получателя, наименование его банка, реквизиты его расчетного счета, сумма прописью и цифрами, назначение платежа, подписи и печати. “Инкассовое поручение” обычно выписывают налоговые органы, органы страхования, суда, арбитража. Платежные поручения  (требования) при выписке регистрируют хронологической  записью в “Журнале регистрации платежных поручений /требований”.

 

3.4 “Выписка из расчетного счета”

В сроки, установленные в зависимости от объема операций на расчетном счете, банк выдает владельцу расчетного счет “Выписку из расчетного счета”. Это копия расчетного счета на определенную дату. К выписке прилагаются все первичные документы, которые подтверждают приведенные в выписке операции по приходу и расходу средств. В “Выписке из расчетного счета” указывается: номер расчетного счета; наименование  предприятия; дата предыдущей выписки; дата выдачи данной выписки; начальный остаток средств на расчетном счете; номера  приходных или расходных документов; суммы прихода и расхода по каждой операции; итого прихода и расхода за день  за день; конечный остаток средств на расчетном счете.

В бухгалтерии полученные выписки обрабатывают. Обработка состоит в следующем:

1. Проверяется номер расчетного счета;

2. Сверяется начальный остаток данной выписки с конечным остатком предыдущей  выписки (они должны совпасть);

3. Проверяются запаси по каждой операции по приходу и расходу путем сверки данных выписки с данными первичных документов, приложенных к ней;

4. Проверяется правильность выведенного конечного остатка;

5. Напротив каждой операции по приходу и расходу указывается бухгалтерская проводка;

6. Данные обработанной выписки заносятся на счета.

 

3.5 Характеристика счета “Расчетные счета”

     Для учета движения средств на расчетном счете предприятия применяют активный инвентарный счет 51 “Расчетные счета”. Начальный остаток счета означает сумму денежных средств на расчетном счете предприятия на начало месяца, конечный - на конец месяца. По Дебету отражают суммы денежных средств, поступающих на расчетные счета организации от различных предприятий, учреждений и организаций. По Кредиту счета показывают суммы списаний с расчетного счета в пользу разных предприятий.

     На основании выписок, поступивших за месяц, а также приложенных к ним расчетно-денежных документов,  однородные операции группируются в  “Журнале-ордере № 2”, который ведется по Кредиту счета 51 “Расчетные счета” и в “Ведомости № 2”, которая ведется по Дебету  счета 51 “Расчетные счета”. Они ведутся линейно-позиционным способом, выделяя для каждой выписки банка отдельную строку. В конце месяца итоги “Журнала-ордера № 2” и “Ведомости № 2”  заносятся в “Главную книгу”.

 

Дебет                                                            Счет 51 “РАСЧЕТНЫЕ СЧЕТА”                                        Кредит

Начальный остаток - сумма денег, находящихся на расчетном счете на начало месяца		Выдача наличных денег  в кассу на заработную плату, пособия,  хозяйственные нужды	Д 50  «Касса»
К 50  «Касса»	наличные суммы, поступающие из кассы	Погашение задолженности перед поставщиками ТМЦ и подрядчиками	Д 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
К 90 «Продажи»	выручка от покупателей, заказчиков	Погашение задолженности перед бюджетом по налогам и сборам	Д 68 «Расчеты по налогам и сборам»
К 66 «Расчеты по краткосрочным займам и кредитам», 67  «Расчеты по долгосрочным займам и кредитам»	суммы полученных кредитов и займов	Возврат кредитов и займов	Д 66 «Расчеты по краткосрочным займам и кредитам», 67  «Расчеты по долгосрочным займам и кредитам»
К 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами »	поступление дебиторской задолженности	Погашение задолженности перед государственными внебюджетными фондами	Д 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»
К 75 «Расчеты с учредителями»	взносы от учредителей	и др.
К 86 «Целевое финансирование»	бюджетное финансирование
	и др.
Конечный  остаток - сумма денег, находящихся на расчетном счете на конец месяца

 

4 .  УЧЕТ РАСЧЕТОВ С ПОДОТЧЕТНЫМИ ЛИЦАМИ

В процессе финансово-хозяйственной деятельности у организаций возникает потребность в использовании наличных денежных средств для расчетов  с работниками  по командировкам, выдаче им средств на представительские цели, для покупки  товаров у других юридических и физических лиц, а также на иные хозяйственно-операционные цели. При этом работники организации, получающие денежные средства на указанные цели, для целей бухгалтерского учета называют подотчетными лицами. Организации могут выдавать из кассы наличные денежные средства под отчет на: 1. Командировочные расходы; 2.Хозяйственно-операционные расходы; 3. Расходы экспедиций, геологоразведочных партий; 4. Расходы уполномоченных предприятий и организаций, в том числе и филиалов, не состоящих на самостоятельном балансе и находящихся вне района деятельности организации.

При выдаче денежных средств организация обязана: 1.Определить сумму подотчетных средств и срок, на который она выдается; Получить от подотчетного лица отчет о расходах в срок не позднее 3 рабочих дней по истечении  срока, на который выданы средства; 3.Выдавать денежные средства работнику под отчет при условии полного отчета им по ранее выданным авансам; Запретить передачу подотчетных денежных сумм от одного работника другому; 5.Определить перечень лиц, которые могут заменить кассиров и получать в банке денежные средства под отчет.

Служебная командировка - поездка работника по распоряжению руководителя организации для выполне­ния служебного поручения вне места постоянной работы. Эти поездки связаны с:

1.      Покупкой материально-производственных запасов, расходы по которой учитываются в составе заготовительно-складских расходов и включаются в состав затрат по приобретению запасов;

2.      Осуществлением работ капительного характера (выполнением функций заказчика и т.п.), расходы по которой учитываются в составе прочих капитальных затрат и включаются в инвентарную стоимость объекта строительства;

3.      Подготовкой и повышением квалификации работников, расходы по которой учитываются в составе сметы по общехозяйственным расходам и учитываются по одноименной статье;

4.      Участием в общих собраниях акционеров обществ, в которых организация имеет вклады (акции), расходы по которой относятся к служебным командировкам и учитываются в составе сметы на общехозяйственные расходы по одноименной статье;

5.      Другими аналогичными расходами.

Командировки, целью которых является деятельность, не связанная с производством, являются непроизводственными. Расходы по ним списывают за счет целевых источников, относятся на финансовые результаты (без учета в составе убытков при налогообложении). К таким командировкам относятся поездки работников, связанные с лечением, обслуживанием и передачей объектов непроизводственного  назначения и т.п.

Направление сотрудника в командировку оформляют выдачей ему командировочного удостоверения, подписан­ного руководителем организации или уполномоченным им лицом. По усмотрению руководителя организации помимо командировочного удостоверения направление в коман­дировку может оформляться приказом руководителя. Фактическое нахождение работника в командировке отмечается в командировочном удостоверении печатью организации, отправляющей в командировку и принимающей, записями о днях отправления, прибытия, выбытия и прибытия.

За время нахождения в командировке работнику со­храняется заработная плата по месту постоянной работы. Кроме того, ему возмещают командировочные расходы. Размер суммы, выдаваемой на эти расходы, зависит от срока командировки и ее места назначения. Командированному работнику выдается денежный аванс в пределах сумм, причитающихся на оплату проезда (в оба конца), суточных и расходов по найму жилого помещения. Сумму аванса обычно рассчитывают сотрудники бухгалтерии.

Выдача наличных денежных средств под отчет на командировку производится на основании командировоч­ного удостоверения по расходному кассовому ордеру.

В течение трех дней по возвращении из командировки подотчетное лицо обязано отчитаться за полученные и израсходованные суммы. Для этого прибывший из команди­ровки сотрудник составляет  “Авансовый отчет”  на основе первичных документов (квитанций гостиниц, железнодо­рожных, авиационных билетов, квитанций на телефонные переговоры и др.). К авансовому отчету он прилагает командировочное удостоверение. Целесообразность произ­веденных расходов подтверждается начальниками цехов, отделов или подразделений в зависимости от целевого назначения командировки. После проверки бухгалтером авансового отчета и определения суммы по отчету он утверждается руководителем организации. Оформленный таким образом авансовый отчет принимается к учету.

Командировочные расходы включают в себестои­мость работ, услуг, продукции. Согласно действующему законодательству суммы командировочных расходов нор­мируются государством. Минфин России  устанавливает нормы расходов по найму жилого помеще­ния и суточных. Однако всем организациям разрешено увеличивать эти нормы по усмотрению руководящего ор­гана: совета директоров, правления акционерного обще­ства, директора организации. В случае превышения фак­тических расходов над нормой их полностью включают в себестоимость, но суммы превышения в дальнейшем не участвуют в расчете налогооблагаемой прибыли.

Список лиц, имеющих право получать в кассе налич­ные деньги под отчет на хозяйственные нужды, утверж­дается руководителем организации. Выдача наличных де­нежных средств на хозяйственные нужды обычно преду­смотрена сметой организации.

Хозяйственные расходы подтверждаются квитанция­ми почтовых отделений, мастерских по ремонту техники или автомобилей, счетами и чеками магазинов, счетами оптовых организаций и квитанциями или чеками, подтверждающими оплату им за канцелярские и хозяйственные принадлежности и др.           

 Остаток неиспользованных сумм сдается подотчет­ным лицом в кассу по приходному кассовому ордеру, а перерасход выдается из кассы по расходному кассовому ордеру в день сдачи авансового отчета.

Расходовать выданные под отчет суммы следует по назначению; передача подотчетных сумм одним лицом другому запрещается. Новые авансы подотчетному лицу выдаются лишь при условии полного расчета по ранее выданному ему авансу. У лиц, не представивших отчеты и оправдательные документы в расходовании подотчет­ных сумм в установленные сроки или не возвративших в кассу организации остатки неиспользованных сумм аван­сов, бухгалтерия вправе удержать из начисленной заработной платы данную задолженность в порядке, пре­дусмотренном действующим законодательством.

Учет по расчетам с подотчетными лицами ведется на счете 71 "Расчеты с подотчетными лицами". Это активно-пассивный счет, сальдо которого отражает сумму задол­женности подотчетных лиц предприятию или сумму не­возмещенного перерасхода. По дебету счета записывают­ся суммы возмещенного перерасхода и вновь выданные под отчет на основании расходных кассовых ордеров, по кредиту - суммы, использованные согласно авансовым отчетам и сданные по приходным кассовым ордерам (неиспользованные).

 

Дебет                                    Счет 71    “РАСЧЕТЫ С ПОДОТЧЕТНЫМИ ЛИЦАМИ”                         Кредит

 

Начальный остаток - сумма денег, находящаяся на руках у подотчетных лиц или сумма дебиторской задолженности подотчетных лиц предприятию на начало месяца
К 50 «Касса»	сумма аванса, выданного подотчетному лицу и др.	Сумма, списанная  с командировочного       по утвержденному авансовому отчету	Д 25 «ОПР», 26 «ОХР»
		Суммы, списанные с подотчетных лиц и выплаченные за приобретение, доставку,  разгрузку и хранение ТМЦ, приобретенных подотчетными лицами	Д 10 «Материалы»
		На расходы подотчетных лиц по реализации    готовой продукции покупателям	Д 44 «Расходы на продажу»
		На суммы, возвращенные подотчетными лицами  в кассу как неиспользованный аванс и др.	Д 50 «Касса»
	Конечный остаток - сумма денег, находящаяся на руках у подотчетных лиц или сумма дебиторской задолженности подотчетных лиц предприятию на конец месяца

 

     Основным регистром для учета операций по движе­нию подотчетных сумм и расчетов с подотчетными лица­ми является журнал-ордер № 7. Это комбинированный регистр, сочетающий аналитический и синтетический  учет с линейной формой записи. Это означает, что каж­дой выданной под отчет сумме в журнале-ордере отво­дится одна строка (линейка), и по мере представления авансового отчета, сдачи в кассу неиспользованных сумм или получения денег в погашение перерасхода записи сумм по этим операциям будут произведены на этой же строке. В то же время журнал-ордер № 7 сохраняет шах­матную форму записи, заложенную в основу журнально-ордерной формы счетоводства, в части расшифровки оборота по кредиту счета 71. (см. Приложение № 8).

     Основанием для заполнения журнала-ордера № 7 являются расходные кассовые ордера на суммы, выдан­ные под отчет, авансовые отчеты - на израсходованные суммы; новые приходные или расходные кассовые орде­ра - на расхождения в суммах полученных и израсходо­ванных. К учету принимаются авансовые отчеты, прове­ренные арифметически, по существу в отношении целе­сообразности и необходимости расходов, соответствия их назначению аванса и утвержденные руководителем орга­низации. Бухгалтер обрабатывает авансовый отчет, про­ставляя на документах и на самом отчете корреспондиру­ющие счета, отвечающие направлению расхода. 

 

 

Приложение № 1

ДОГОВОР о полной материальной ответственности кассира

     В целях обеспечения сохранности материальных ценностей, при­надлежащих предприятию _______, руководитель предпри­ятия      _____________________, действующий на основании полномочий по должности, с одной стороны, и кассир _______________, с другой стороны, заключили настоящий договор о нижеследующем.

1. Кассир принимает на себя полную материальную ответствен­ность за сохранность вверенных ему предприятием материальных ценностей и в установленном законом порядке несет ответствен­ность за их сохранность и, в связи с вышеизложенным, обязуется:

а) бережно относиться к переданным ему для хранения матери­альным ценностям предприятия, принимать всяческие меры по предотвращению ущерба, порчи, потерь;

б) своевременно сообщать руководителю предприятия о любом обстоятельстве, угрожающем сохранности вверенных ему матери­альных ценностей;

в) производить прием и отпуск материальных ценностей по доку­ментам, подписанным руководителем предприятия и главным бух­галтером (если не один работник на предприятии занимается уче­том);

г) участвовать в инвентаризации кассы.

2. Руководитель предприятия обязуется:

а) создать материально ответственному лицу необходимые усло­вия для нормальной работы и обеспечения полной сохранности  вверенных ему материальных ценностей;

б) проводить в установленном порядке инвентаризацию матери­альных ценностей в кассе.

3. В случае необеспечения по доказанной вине материально от­ветственного лица сохранности вверенных ему материальных цен­ностей определение размера ущерба, причиненного предприятию, и его возмещение производятся в соответствии с действующим законодательством.

4. Действие настоящего договора распространяется на все время работы _______________ в должности кассира данного   предприятия.

5. Настоящий договор составлен в двух экземплярах, один из ко­торых хранится у руководителя предприятия, другой - у матери­ально ответственного лица.

6. Реквизиты и подписи сторон договора:

Кассир _______________                   Руководитель __________________

                                                                      Приложение № 2

Приказ по предприятию

ПРИКАЗЫВАЮ:

1. Назначить __________ главным бухгалтером с окладом   _____ рублей с "_" 2000 г.

2. Разрешить главному бухгалтеру в связи с малочисленностью занятых на предприятии выполнять обязанности кассира с окла­дом _____ рублей с "_" ___ 2000 г.

3. Заключить с __________ договор о полной материальной ответственности кассира.

4. Ознакомить кассира под расписку с должностной инструкцией и Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденным Банком России 04.10.93, № 18.

Руководитель предприятия                    Подпись Дата                 М. П.

 

Приложение № 3

РАСПИСКА

Я __________________, работающая в должности кассира  __________________,

              Ф.И.О                                                                              Организации

даю расписку в том, что ознакомлена с должностной инструкцией  и Порядком ведения кас­совых операций в Российской Федерации, утвержденным Банком России 04.10.93, № 18.

 

Приложение № 4

 

                                 Журнал регистрации приходных и расходных кассовых  документов за ____ г.

 

Приходные документы				Расходные документы
Дата	Номер	Сумма	Примечание (целевое назначение)	Дата	Номер	Сумма	Примечание (целевое назначение)
Итого

 

 

Приложение  № 5

 

Фирма “ЗАРЯ” Кассовая книга

 

Касса за 03—06 мая 2000 г.                                                                Лист 18

 

№         документа	От кого получено или кому выдано	Корр. счет	Приход	Расход
03.05	Остаток на начало дня		120
124	По чеку № 021500		64800
	Итого за день		64800
	Остаток на конец дня		64920
	В том числе на заработную плату		64000
05.05	Остаток на начало дня		64920
125	Валентинову В. 0, - менеджеру - в подотчет на канцтовары			200
126	Антонову А. Н. - гл. Инженеру - перерасход по авансовому отчету			100
127	Заработная плата персоналу за апрель			63630
	Итого за день			63930
	Остаток на конец дня		990
06.05	Остаток на начало дня		990
128	Сдана на расчетный счет депонированная заработная плата			370
	Итого за день			370
	Остаток на конец дня		620
	В том числе на заработную плату

 

Кассир ________________________

 

Записи в кассовой книге проверил и документы в количестве одного приходного и четырех расходных получил.

                                                                                                                                                                 Приложение № 6

Организация "ТЕМП-2" за апрель 2000 г.

 

Ведомость № 1 -по дебету счета 50 "Касса" с кредита счетов

 

Сальдо на начало месяца 30800 руб

 

№ строки	Дата	Счет 51	Счет 62	Счет  70	Счет 71	Счет 73	Счет 75	Прочие счета				Итого
								Счет 62 Авансы	Счет  76	Счет 99	Счет 86
1	01-10	50000	6000		70	8000	7000	2000	12500			85570
2	02-20	15000	7000	3200	50		12000	3000	9000			49250
3	21-30	82000	4000		120	2000	2000	5000	9000	700	4000	108820
	итого	147000	17000	3200	240	10000	21000	10000	30500	700	4000	243640

 

                                                                                                                                             Сальдо на конец месяца  67140 руб

 

 

 

                                                                                                                                            Приложение №  7

 

Организация 'ТЕМП-2" за апрель 2000 г.

 

                             Журнал-ордер № 1 -по кредиту счета 50 "Касса" в дебет счетов

 

Стро­ка, №	Дата (или за какие числа)	счет 51	счет 55	счет 57	счет 69	счет 70	счет 71	счет 73	счет 75	счет 76	86	итого
	А	1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11
1	01—10	6000	7000	3000	7000	47000	. 17000	1600			1200	89800
2	11-20	4000	2000	6000		15000	22000	2000	7000	4000		62000
3	21—30	8000	5000	5500		10000	15000	8000		2000	2000	55500
Итого		18000	14000	14500	7000	72000	54000	11600	7000	6000	3200	207300

Приложение № 8

 

                             Журнал-ордер № 7 за сентябрь 2000 г. (извлечение)    (руб)

 

№№ п/п	дата		Аван- совый отчет	ФИО подотчет-ного лица	Поряд-ковый номер по ж.-о. за прошлый месяц	Остаток на начало месяца			Выдано под отчет
						дата воз-ник-нове-ния	сумма   Дебет	сумма   Кредит	дата	корр. счет	сумма
1	07.09	102		Смирнов С. В.	7	25.08	300	-	-	^ -	-
2	29.09	101		Антонов А. Т.	9	29.08	-	25	-	-	-
3	06.09	103		Дмитриева O.K.	-	-	-	-	06.09	50	100
4	25.09	104		Пекина Н.А.	-	-	-	-	20.09	50	350
5	-	-		Прочие лица	-	.	-	-	29.09	50	500
				Итого			300	25		-	950

 

 

Окончание

№№ п/п	Выдано в возмещение перерасхода			возвращены неиспользованные суммы			израсходовано из подотчетных сумм					остаток задолженности на конец месяца
	дата	корр. счет	сумма	дата	корр. счет	сумма	по утвер-жденно-му  аван-совому отчету	в дебет счета 26	в дебет счета  44
1	-	-	-	-	-	-	300	300	-	-	-	-
2	3	50	25	-	-	-	-	-	-	-	-	-
3	-	-	-	-	-	-	100	100	-	-	-	-
4	-	-	-	-	-	-	350	-	350	-	-	-
5	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-		500
			25				750	400	350	-	-	500500

 

Бухгалтер                                                                                                (подпись)

 

ЛИТЕРАТУРА

 

1. Закону РФ от 09.10.92 № 3615-1 "О валютном регулировании и валютном контроле"

2. Об утверж­дении Положения об изменении порядка проведения в Российской Федерации некоторых видов валютных опе­раций. Приказ Банка России от 24.04.96 № 02-94

3. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению . Приказ Министерства финансов РФ от 31.10.2000 № 94н

4. Положение о правилах организации налич­ного денежного обращения на территории Российской Федерации, утвержденное приказом Банка России от 05.01.98 № 14-п.

5. Положение по бухгалтерскому учету “Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте” (ПБУ 3/2000)

6. Положение Банка России от 09.04.98 № 23-П "О поряд­ке эмиссии кредитными организациями банковских карт и осуществления расчетов по операциям, совершаемым с их использованием";

7. Порядок ведения кас­совых операций в Российской Федерации (от 04.10.93, № 18)

8. Методические рекомендации по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в органи­зациях торговли, утвержденные письмом Роскомторга от 10.07.96 № 1-794/32-5.

9. Козлова Е.Г., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. Специальные счета в банках и денежные документы. ж. Бухгалтерский учет .Приложение, № 16. 2000, с. 43 - 47

10. Козлова Е.Г., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. Учет кассовых операций. ж. Бухгалтерский учет. Приложение, № 14,  2000, с. 37-45, № 15, 2000,с.32-36

11. Козлова Е.Г., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. Учет операций на валютном счете. ж. Бухгалтерский учет. Приложение, № 13. 2000, с. 31-37

12. Козлова Е.Г., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. Учет расчетов по пластиковым картам. ж. Бухгалтерский учет. Приложение, № 22,  2000, с. 48 - 54

13. Козлова Е.Г., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. Учет расчетов с подотчетными лицами. ж. Бухгалтерский учет. Приложение, № 21,  2000, с. 38-44

ТЕМА № 2   УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

1. Нормативное регулирование учета объектов основных средств

2. Основные средства: понятие, особенности, задачи учета

3. Классификация основных средств

4. Оценка основных средств

5. Документальное оформление поступления и движения основных средств

6.Учет поступления объектов основных средств

7. Амортизация основных средств

8. Методы восстановления основных средств

9. Выбытие основных средств

 

1. НОРМАТИВНОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ УЧЕТА ОБЪЕКТОВ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

В 1997—2001 гг. в нормативные документы, ре­гулирующие бухгалтерский учет объектов основных средств, были внесены существенные изменения. В на­стоящее время порядок учета поступления, использо­вания и выбытия объектов основных средств регули­руется следующими нормативными документами: Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н (далее - Положение по ведению бухгалтер­ского учета); Положением по бухгалтерскому учету "Учет основ­ных средств" (ПБУ 6/01), утвержденным приказом Мин­фина России от 28.04.01 № 27-н (далее - ПБУ 6/01).

Кроме того, некоторые методологические аспекты учета основных средств прямо или опосредованно установлены Методическими рекомендациями о по­рядке формирования показателей бухгалтерской от­четности организации, утвержденными приказом Мин­фина России от 28.06.00 № 60н (далее - Методиче­ские рекомендации).

 

2. ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА: ПОНЯТИЕ, ОСОБЕННОСТИ, ЗАДАЧИ УЧЕТА

При принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств по ПБУ 6/01 необходимо единовременное выполнение следующих условий  -

1. Использование в производстве продукции, при выполнении услуг либо для управленческих нужд организации;

2. Использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного  операци­онного цикла, если он превышает 12 месяцев;

3. Организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;

4. Способность приносить экономические выгоды (доход) в будущем

Сроком полезного использования является период в течение которого использование объекта основных средств приносит доход организации.

К основным средствам относятся: здания, сооружения, рабо­чие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулиру­ющие приборы и устройства, вычислительная техника, транспорт­ные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.

К основным средствам относятся также капитальные вложе­ния в коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы) и в арендованные объекты основ­ных средств.

Капитальные вложения в многолетние насаждения, коренное улучшение земель включаются в состав основных средств в сум­ме затрат, относящихся к принятым в эксплуатацию площадям, не­зависимо от окончания всего комплекса работ.

В составе основных средств учитываются находящиеся в собственности организации земельные участки, объекты природо­пользования (вода, недра и другие природные ресурсы).

Основные средства имеют следующие отличительные особенности:

1. Многократно участвуют в производственном процессе

2. Не меняют при использовании своей натурально-вещественной формы

3. Затраты по приобретению , установке, монтажу, строительству основных средств возмещаются путем начисления амортизации и включения их в себестоимость производимой продукции частями на протяжении нормативного срока службы основных средств.

Бухгалтерский учет основных средств должен обеспечи­вать выполнение следующих задач:

- правильное оформление документов и своевременное отра­жение в учете поступления основных средств, их внутреннего пе­ремещения, выбытия;

- достоверное определение результатов от реализации и про­чего выбытия основных средств;

- полное определение затрат, связанных с поддержанием основных средств в рабочем состоянии (расходы на технический осмотр и уход, на проведение всех видов ремонта);

- контроль за сохранностью основных средств, принятых к бух­галтерскому учету

 

3. КЛАССИФИКАЦИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

В организациях используют основные средства  разнообразные по их составу и назначению. Для ведения их учета принято классифицировать основные средства. Классификация используется в целях обеспечения единообразия группировки основных средств в учете и отчетности организации независимо от их отраслевой принадлежности и организационно-правовой формы. 

 По характеру участия в процессе производства:

1. Производственные - машины; станки; аппараты; вычислительная техника; здания цехов, отделов и служб, предназначенных для производственного процесса или здания складов, транспортные средства, используемые для хранения и перемещения предметов и продуктов труда; другие основные средства, использование которых направлено на систематическое получение прибыли как основной цели деятельности организации.

2. Непроизводственные - непосредственно не участвующие в производственной деятельности организации и обеспечивающие культурно-бытовые нужды работников организации (основные средства столовых, жилищно-коммунальных хозяйств, учреждений образования и культуры и т.д.).

Типовая классификация основных средств, установлена органами Госкомстата России. Она соответствует Общероссийскому классификатору основных фондов, утвержденному постановлением Госстандарта РФ от 26.12.94 № 359.

1. Здания, земля, объекты землепользования.

2. Сооружения.

3. Передаточные устройства.

4. Машины и оборудование,
в т ч. - силовые машины и оборудование;

  - рабочие машины и оборудование;

  - измерительные и регулирующие приборы, устройства и лабораторное оборудование;

  - вычислительная техника;

  - прочие машины и оборудование.

5. Транспортные средства.

6. Инструмент.

7. Производственный инвентарь и принадлежности.

8. Хозяйственный инвентарь.

9. Рабочий и продуктивный скот.

10. Многолетние насаждения.

11. Капитальные затраты по улучшению земель (без сооружений).

12. Прочие основные  средства.

По степени использования основные средства подразде­ляются на находящиеся:

1. В эксплуатации;

2. В запасе (резерве);

3. В стадии достройки, дооборудования, реконструкции и час­тичной ликвидации;

4. На консервации;

5. В аренде.

В зависимости от имеющихся прав на объекты основные средства подразделяются на:

1. Объекты основных средств, принадлежащие организации на праве собственности (в том числе сданные в аренду);

2. Объекты основных средств, находящиеся у организации в оперативном управлении или хозяйственном ведении;

3. Объекты основных средств, полученные организацией в аренду.

В соответствии со ст. 58 НК РФ утверждена Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы (см. вопрос 7) 

 

4. ОЦЕНКА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

Необходимое условие правильного учета основных средств - единый принцип их оценки. Различают три вида оценки основных средств.

1. По первоначальной стоимости объекта или балансовой стоимости.

2. По восстановительной стоимости.

3. По остаточной стоимости

Принципы оценки основных средств одинаковы для пред­приятий всех отраслей экономики и всех форм собственности.

Основные средства отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в денежной оценке. От правильности и достоверности их оценки зави­сит точность исчисления амортизации, а следовательно, себестоимости продукции (работ, услуг), отпускных цен на нее, сумм причитающегося налога на имущество и других показателей. Стоимость основных средств, находящихся у организации, учитывается при решении вопро­сов залогового кредитования, страхования и аренды.

Принципы оценки имущества установлены Федеральным законом "О бухгалтерском учете", согласно которому оценка имущества, приобретенного за плату, осуществляется путем суммирования фактически произведенных расходов на его покупку; имущества, полученного безвозмездно, — по рыночной стоимости на дату оприходования; имуще­ства, произведенного в самой организации, — по стоимости изготовления.

Согласно ПБУ 6/01 основные средства принимаются к бухгалтерско­му учету по первоначальной стоимости.

Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических за­трат организации на приобретение, сооружение и изготов­ление за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотрен­ных законодательством Российской Федерации).

Фактическими затратами на приобретение, сооруже­ние и изготовление основных средств являются:

- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

- суммы, уплачиваемые организациям за осуществ­ление работ по договору строительного подряда и иным договорам; суммы, уплачиваемые организациям за информаци­онные и консультационные услуги, связанные с приобрете­нием основных средств;

- регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с при­обретением (получением) прав на объект основных средств;

- таможенные пошлины;

- не возмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;

- вознаграждения, уплачиваемые посреднической ор­ганизации, через которую приобретен объект основных средств;

- иные затраты, непосредственно связанные с приоб­ретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств. В частности, начисленные до принятия объекта основных средств к бухгалтерскому учету проценты по за­емным средствам, если они привлечены для приобретения, сооружения или изготовления этого объекта.

- фактиче­ские затраты организации на доставку объектов и приведе­ние их в состояние, пригодное для использования.

Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласован­ная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

Первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией по договору дарения (безвозмезд­но), признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Первоначальной стоимостью основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость ценностей, переданных или подле­жащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно орга­низация определяет стоимость аналогичных ценностей. При невозможности установить стоимость ценно­стей, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость основных средств, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приоб­ретаются аналогичные объекты основных средств.

Стоимость основных средств, в которой они при­няты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кро­ме случаев, установленных законодательством Российской Федерации ПБУ 6/01.

Изменение первоначальной стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, до­пускается в случаях достройки, дооборудования, реконструк­ции, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств..

Коммерческая организация может не чаще одно­го раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости путем индексации или пря­мого пересчета по документально подтвержденным рыноч­ным ценам.

Стоимость основных средств, полученная в результате их переоценки по современным ценам и тарифам называется восстановительной.

Разница между оценками по первоначальной и восстановительной стоимости заключается в том, что при первом виде оценки стоимость основных средств выражается в ценах приобретения, сооружения, изготовления соответствующих лет, тогда как восстановительная стоимость  отражает основные средства в одних и тех же ценах — в ценах воспроизводства или по стоимости новых основных средств, подобных действу­ющим.

В последнее десятилетие было проведено несколько обязательных переоценок основных средств: по состоянию на 1 июля 1992 г., 1 янва­ря 1994-2001гг.

Переоценки последних лет осуществлялись в условиях, когда, с од­ной стороны, значительная часть общенародной государственной соб­ственности трансформировалась в акционерные и другие формы, а с другой — происходили инфляционные процессы, при которых еже­годный рост цен составлял сотни и тысячи раз. В результате по ряду инвентарных объектов балансовая стоимость стала превышать их ры­ночную цену. Особенно отчетливо (по данным Госкомстата России) это проявилось при переоценке вычислительной техники, в связи с чем Госкомстат России при разработке индексов изменения стоимости основных средств при осуществлении переоценки основных средств по состоянию на 1 января 1997 г. предусмотрел применение дополнитель­ных понижающих коэффициентов к индексам изменения стоимости по  машинам, оборудованию и транспортным средствам, зданиям и сооружениям с учетом их физического износа.                        

В связи с тем, что первые переоценки основных средств, проводившиеся в основном с применением индексов изменения стоимости, привели в результате к резкому повышению их балансовой стоимости, последующими постановлениями Правительства Российской Федерации была предпринята попытка исправить создавшееся положение. Организациям  было предоставлено право осуществлять переоценку основных средств путем прямого пересчета их балансовой стоимости применительно к ценам, складывающимся на 1 января соответствующего отчетного года.      

Право переоценки отдельных объектов основных средств по восстановительной стоимости по выбору организации предусматривается Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/01).                   

     С момента принятия объекта к бухгалтерскому учету и до пере­оценки объект учитывается по первоначальной стоимости, а после пе­реоценки - по восстановительной стоимости на дату переоценки.

В бухгалтерском балансе основные средства отражаются по оста­точной стоимости, т. е. по фактическим затратам на их приобретение, сооружение и изготовление, за вычетом суммы начисленной аморти­зации. Другими словами остаточная стоимость основных средств - это первоначальная (восстановительная)  стоимость минус сумма износа.

 

 

5. ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ ОФОРМЛЕНИЕ ПОСТУПЛЕНИЯ И ДВИЖЕНИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

 

Для учета основных средств предусмотрены следующие документы.

акт (накладная) приемки-передачи основных средств (форма № ОС-1);.

 акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструируемых и модернизированных объектов (форма № ОС-3);

 акт на списание основных средств (форма № ОС-4);

 акт на списание автотранспортных средств (форма № ОС-4а);

 инвентарная карточка учета основных средств (форма № ОС-6);

 акт о приемке оборудования (форма № ОС-14);  

 акт приемки-передачи оборудования в монтаж (форма № ОС-15);

 акт о выявленных дефектах оборудования (форма № ОС-16).

Единицей учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств является объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для вы­полнения определенных самостоятельных функций, или же обо­собленный комплекс конструктивно-сочлененных предметов, пред­ставляющих собой единое целое, предназначенный для выполне­ния определенной работы.

Для организации учета и обеспечения контроля за сохран­ностью основных средств каждому объекту основных средств (инвентарному объекту) независимо от того, находится ли он в эк­сплуатации, в запасе или на консервации, должен присваиваться при принятии их к бухгалтерскому учету соответствующий инвен­тарный номер.

Присвоенный инвентарному объекту номер может быть обо­значен путем прикрепления металлического жетона, нанесен крас­кой или иным способом.

Инвентарный номер, присвоенный объекту основных средств, сохраняется за ним на весь период его нахождения в данной орга­низации.

Инвентарные номера списанных с бухгалтерского учета объ­ектов основных средств не присваиваются вновь принятым к бух­галтерскому учету объектам в течение пяти лет по окончании года списания.                                  

Объект основных средств, поступивший в организацию в соответствии с договором аренды, может учитываться арендато­ром по инвентарному номеру, присвоенному арендодателем.

Пообъектный учет основных средств ведется бухгалтер­ской службой на “Инвентарных карточках учета основных средств” (форма № ОС-6). Инвентарная карточка открывается на каждый ин­вентарный объект.

Инвентарные карточки могут группироваться в картотеке при­менительно к Общероссийскому классификатору основных фондов, а внутри разделов, подразделов, классов и подклассов - по месту эксплуатации (структурным подразделениям организации).

В организации, имеющей небольшое количество объектов основных средств, пообъектный учет рекомендуется осуществлять в инвентарной книге с указанием необходимых сведений об основ­ных средствах по их видам и местам нахождения.

Заполнение инвентарных карточек (инвентарной книги) производится на основе “Акта (накладной) приемки-передачи основ­ных средств”, технических паспортов и других документов на при­обретение, сооружение, перемещение и списание объектов основных средств. В инвентарных карточках (инвентарной книге) дол­жны быть приведены основные данные по объекту основных средств: срок полезного использования; способ начисления амор­тизации; освобождение от начисления амортизации (если имеет место); индивидуальные особенности объекта. Инвентарные кар­точки, как правило, составляются в одном экземпляре и находятся в бухгалтерской службе.

Инвентарные карточки суммарно сверяются с данными синтетического учета основных средств.

Принятие объектов основных средств к бухгалтерскому учету осуществляется на основании утвержденного руководите­лем организации “Акта (накладной) приемки-передачи основных средств”, который составляется на каждый отдельный инвентар­ный объект.

 Один из экземпляров указанного акта, утвержденный ру­ководителем организации, вместе с технической документацией передается в бухгалтерскую службу организации, которая соглас­но этим документам открывает соответствующую инвентарную карточку или делает отметку о выбытии объекта в инвентарной карточке.

Техническая документация, относящаяся к данному инвентар­ному объекту, может передаваться по месту эксплуатации объекта с соответствующей отметкой в инвентарной карточке.

Приемка законченных работ по достройке, дооборудованию, реконструкции оформляется “Актом приемки-сдачи отремонти­рованных, реконструированных и модернизированных объектов"  (форма № ОС-3).

Оборудование, не требующее монтажа (транспортные передвижные средства, свободно стоящие станки, сельскохозяй­ственные машины, строительные механизмы и т. п.), а также оборудование, требующее монтажа, но предназначенное для за­паса, принимается к бухгалтерскому учету на основании утверж­денного руководителем  “Акта о приемке оборудования” (форма № ОС-14).

 

6. УЧЕТ ПОСТУПЛЕНИЯ ОБЪЕКТОВ  ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

 

Порядок оценки объектов основных средств (при­обретенных или законченных строительством), а также схема бухгалтерского учета поступления таких объек­тов определяются источником поступления.

Основные средства могут поступать в организацию в случаях: приобретения; внесения учредителями в счет их вкладов в устав­ный (складочный) капитал; получения по договору дарения и иных случаях безвозмездного получения;

4. Сооружения и изготовления.

Большая часть объектов основных средств приобретается или со­оружается за плату.

 

Учет затрат на объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, осуществляется на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы".

Приобретение основных средств является одним из видов вложений во внеоборотные активы.

Вложения во внеоборотные активы - это капи­тальные вложения, свидетельствующие об объеме дол­госрочных инвестиций в развитие, расширение, обнов­ление, реконструкцию основных средств и нематери­альных активов; это обособленный вид деятельности организации, отличный от основной деятельности. По­следнее объясняется тем, что для осуществления ка­питальных вложений организация должна создать до­полнительные (от основной - обычной деятельности) финансовые источники в виде нераспределенной при­были, займов, кредитов, накопленных амортизационных отчислений.

Организация учета долгосрочных инвестиций

Вложения во внеоборотные активы учитываются по фак­тическим затратам:

в целом по строительству и по отдельным объек­там (здания, сооружения и др.), входящим в него;

по приобретаемым отдельным объектам основных средств, земельным участкам, объектам природопользования.

Инвестиции застройщика в основные средства, в земельные участки, объекты природопользования и про­чие объекты учитываются в составе баланса с использо­ванием счетов:

07 "Оборудование к установке";

08 "Вложения во внеоборотные активы".

На счете 07 "Оборудование к установке" учитыва­ются затраты организации на приобретение объектов тех­нологического, энергетического и производственного обо­рудования, требующего монтажа и предназначенного для установки в строящихся (реконструируемых) объектах капитальных вложений. Этот счет используют также и организации-застройщики. Счет активный, сальдо дебе­товое отражает фактические затраты на не сданное в монтаж оборудование; оборот по дебету - фактические затраты по поступившим объектам данного вида; оборот по кредиту - фактические затраты по объектам, передан­ным в монтаж, безвозмездно или реализованным.

Аналитический учет ведется на складах в количе­ственном выражении на карточках учета материалов (форма № М-17). Бухгалтерия учитывает оборудование к установке в денежном выражении, при необходимости в разрезе субсчетов.

Учет состояния и движения средств на счете 07 "Оборудование к установке" организуется аналогично учету материальных ценностей на складах и в бухгалте­рии, т. е. на карточках учета материалов и в ведомости № 10 или в оборотной ведомости.

Дебет                                 Счет 07 “ОБОРУДОВАНИЕ К УСТАНОВКЕ”                                         Кредит

Начальный остаток - стоимость приобретенного оборудования не переданного в монтаж
К 60 - "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"	оприходована стоимость поступившего оборудования, требующего монтажа, от поставщика	списана фактическая стоимость оборудования, переданного в монтаж (к монтажу приступили)	Д 08 -"Вложения во внеоборотные активы"
К 60 - "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"	списаны расходы по погрузо-разгрузочным работам, доставке на стоимость приобретенного оборудования	списана фактическая стоимость реализованного на сторону оборудования, требующего монтажа или переданного безвозмездно	Д 91 -  "Прочие доходы и расходы"
К 23 - "Вспомогательные производства"	оприходовано оборудование , изготовленное своими цехами вспомогательного производства	списана фактическая стоимость оборудования к установке, переданного обособленному подразделению, выделенному на самостоятельный баланс	Д 79 -  "Внутрихозяйственные расчеты"
К 75 -  "Расчеты с учредителями"	оприходовано оборудование, поступившее как вклад в уставный капитал по согласованной между учредителями стоимости	списана недостача оборудования к установке, выявленная в результате инвентаризации	Д 94 -  "Недостачи и потери от порчи ценностей"
К 79 -  " Внутрихозяйственные расчеты"	оприходовано оборудование, поступившее от обособленных подразделений, выделенных на самостоятельный баланс	списана фактическая стоимость оборудования к установке в связи с чрезвычайными событиями (стихийными бедствиями)	Д 99 -  "Прибыли и убытки"
К 98 -  "Доходы будущих периодов"	оприходовано безвозмездно поступившее оборудование, требующее монтажа (по рыночным ценам)
К 83 -  "Добавочный капитал" ,сч. 91 -  "Прочие доходы и расходы"	дооценка оборудования в результате переоценки
	И др.

 

Счет 08 "Вложения во внеоборотные активы" - активный, калькуляционный. Сальдо дебетовое,  отражает сумму фактических затрат по незаконченному строитель­ству и прочим приобретениям. Оборот по дебету - сумма фактических затрат организации за отчетный период, включаемых в состав первоначальной стоимости объек­тов основных средств, нематериальных активов и других активов. Оборот по кредиту фиксирует сформированную первоначальную стоимость объектов, переданных и при­нятых в эксплуатацию,  документально оформленных в установленном порядке, в том числе списание затрат, ранее не включаемых в первоначальную стоимость объ­ектов, переданных в эксплуатацию:

расходы на подготовку эксплуатационных кадров для основной деятельности строящегося предприятия;

расходы перспективного характера: геологоразве­дочные, изыскательские и другие, связанные со строи­тельством объектов, в случае невозможности их включе­ния в дальнейшем в стоимость этих объектов;

 

Дебет                   Счет 08 “ВЛОЖЕНИЯ ВО ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ”                                 Кредит

Начальный остаток - фактическая сумма затрат по незавершен­ным работам
К 07 -"Оборудование к установке"	покупная стоимость обо­рудования, переданного для монтажа	Первоначальная стои­мость объектов, сдан­ных в эксплуатацию	Д 01 -"Основные средства"
К 60 - "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"	стоимость оборудования, не требующего монтажа, и стоимость инструмента	Фактические затраты по проданным объек­там - незаконченному строительству	Д 91 -  "Прочие доходы и расходы"
К 60 - "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"	стоимость выполненных подрядчиками строитель­ных и монтажных работ	Фактические затраты по объектам, передан­ным безвозмездно	Д 91 -  "Прочие доходы и расходы"
К 51 - "Расчетные счета" , сч. 76 -  " Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"	стоимость консультаци­онных услуг, связанных с приобретением объек­тов, сумма таможенных пошлин, вознаграждения за ока­занные посреднические услуги по приобретению основных активов	Фактические затраты по недостающим объ­ектам, выявленным в результате инвента­ризации	Д 94 -  "Недостачи и потери от порчи ценностей"
К 71- "Расчеты с подотчетными лицами"	командировочные расхо­ды, связанные с приоб­ретением или монтажом приобретенных основных средств	Фактические затраты по ликвидированным в результате чрезвычай­ных событий объектам	Д 01 -"Основные средства"
К 10 -"Материалы" , К 26 - " ОХР" , К 69- "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" , К 70- " Расчеты с персоналом по оплате труда"	материальные затраты при хозяйственном спо­собе: стоимость израсходован­ных материалов; трудовые затраты; общехозяйственные рас­ходы, связанные с капи­тальными вложениями	По окончании года сторно на сумму пре­вышения плановых за­трат над фактическими. Дополнительная запись на сумму превышения фактических затрат над плановыми	Д 01 -"Основные средства" - сторно   Д 01 -"Основные средства"
К 98 -  "Доходы будущих периодов"	Стоимость безвозмездно поступивших объектов, не требующих монтажа	Первоначальная стои­мость объектов основ­ных средств, отнесен­ных в состав доход­ных вложений	Д 03 -"Доходные вложения в материальные ценности"
К 75 -  "Расчеты с учредителями"	Стоимость объектов, не требующих монтажа, по­ступивших как вклад в уставный капитал	Уценка объектов капи­тального строительства	Д 99 -  "Прибыли и убытки"
К 66,67 - "Расчеты по краткосрочным / долгосрочным кредитам и займам"	Проценты по кредитам и займам, полученным на приобретение объек­тов внеоборотных акти­вов до принятия этих объектов к учету
К 51,60,71	Стоимость приобретенных земельных участков и объектов природополь­зования
К 91 -  "Прочие доходы и расходы"	Излишки объектов, вы­явленные при инвента­ризации

 

 

Аналитический учет по счету 08 "Вложения во внеоборотные активы" организуют в разрезе затрат, свя­занных со строительством и приобретением основных средств, по каждому объекту основных средств.

Синтетический учет по кредиту счетов 07 и 08 организуют в журнале-ордере № 16 на основании актов приема-передачи основных средств, нематериальных активов в эксплуатацию, накладных, требований на пере­дачу в монтаж оборудования.

Учет нали­чия и движения собственных основных средств организация ведет на счете 01 "Основные средства": счет активный, инвентарный. Сальдо дебетовое отражает сумму первоначальной стои­мости действующих или находящихся в запасе и на кон­сервации собственных основных средств организации. Оборот по дебету показывает  поступление, по кредиту отражается выбытие объектов основных средств  по различным причинам, по первоначальной (восстановительной) стоимости.

При разработке учетной политики организации по учету основных средств в рабочем плане счетов целесо­образно установить субсчета к счету 01 "Основные сред­ства", которые позволят получать необходимые сведения при заполнении отчетности:  01/1 "Собственные основные средства (здания, со­оружения, машины, оборудование, земля, объекты приро­допользования и т. д.)";  01/2 "Арендованные основные средства по догово­ру лизинга";  01/3 "Основные средства на консервации";  01/4 "Основные средства в запасе";  01/5 "Выбытие основных средств" и др.

 

Дебет                                                   Счет 01 “ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА”                                 Кредит

Нач. остаток - первоначальная стоимость объектов основных средств, нахо­дящихся в собственно­сти организации
К 08 -"Вложения во внеоборотные активы"	Первоначальная стои­мость объектов, введен­ных в эксплуатацию в результате нового строительства и приобретений	Выбытие объектов основных средств : При полном износе на сумму амортизации	Д 02 -"Амортизация основных средств" /1
К 08 -"Вложения во внеоборотные активы	Согласованная стои­мость объектов, вне­сенных учредителями в счет их вкладов в уставный капитал	При частичном износе на сумму амортизации на остаточную стои­мость	Д.02/1 Д 91
К 08 -"Вложения во внеоборотные активы	Рыночная стоимость объектов, полученных безвозмездно в результате договора дарения	При реализации на сумму амортизации на остаточную стои­мость	Д.02/1 Д 91 -  "Прочие доходы и расходы"
К 08 -"Вложения во внеоборотные активы	Согласованная стои­мость объектов, переве­денных из долгосрочной аренды после выкупа в собственность предприятия-арендатора	При безвозмездной передаче на сумму амортизации на остаточную стои­мость	Д 02/1 Д 91 -  "Прочие доходы и расходы"
К 80 -  "Уставный капитал"	Первоначальная стои­мость имущества, вне­сенного товарищами в простое товарищество в счет их вкладов по согласованным ценам	При недостаче на сумму амортизации на остаточную стои­мость	Д 02/1 Д 94 -  "Недостачи и потери от порчи ценностей"
К 03 -"Доходные вложения в материальные ценности"	Первоначальная стои­мость основных фон­дов, переведенных из состава доходных вло­жений в материальные ценности	При стихийных бедст­виях на сумму амортизации     на остаточную стои­мость	Д 02/1 Д  99 -  "Прибыли и убытки"
К 83 -  "Добавочный капитал" , сч. 91 -  " Прочие доходы и расходы"	Прирост стоимости объ­ектов в результате их    переоценки	Уценка основных средств в результате переоценки	Д 91 -  "Прочие доходы и расходы" ,Д 83 -  " Добавочный капитал"
К. 08 -"Вложения во внеоборотные активы"	Первоначальная стои­мость объектов, приоб­ретенных в запас	Списание первоначаль­ной стоимости основных средств, переданных в произ­водство или эксплуа­тацию, в случае если эта стоимость не пре­вышает 10000 руб.	Д 20, 25,26,23,44

 

7. АМОРТИЗАЦИЯ ОС

 

Основные средства организации в процессе эксплуатации постепенно изнашиваются. Износ - стоимостной показатель потери объектами основных средств физических качеств или технико-экономических свойств, а вследствие этого - стоимости. Поэтому каждой организации следует обеспечить накапливание средств (источников, необходимых для приобретения и восстановления окончательно износившихся основных средств такое накапливание достигается за счет включения в издержки производства сумм отчислений, которые называются амортизационными. Размеры амортизационных отчислений устанавливаются в соответствии:

1. С ожидаемой производительностью или мощностью объектов основных средств;

2. С ожидаемым физическим износом в соответствии с режимом работы (1-3 смены), естественными условиями  (юг, север), системой планово-предупредительных ремонтов;

3. С наличием нормативно-правовых и прочих ограничений использования объекта (срок аренды, срок деятельности организации, установленный при регистрации).

 Минимально возможный срок эксплуатации объектов основных средств установлен не ниже 12 месяцев.

Как говорилось выше, в соответствии со ст.58 НК РФ утверждена  Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы. Все основные средства подразделены на 10 групп.

Начисление амортизации объектов основных средств производится одним из следующих способов:

1) линейный способ;

2) способ уменьшаемого остатка;

3) способ списания стоимости по сумме чисел лет сро­ка полезного использования;

4) способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Применение одного из способов начисления аморти­зации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использова­ния объектов, входящих в эту группу.

Самым распро­страненным остается линейный способ расчета амортиза­ции.

Объекты основных средств стоимостью не более 10000 руб. за единицу или иного лимита, установленного в учетной политике исходя из технологических особенностей, а также приобретенные книги, бро­шюры и т. п. издания разрешается списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или

эксплуатацию, Это не относится к основным средствам, стоимостью до 2000 руб. за единицу, приобретенных до 1 января 2002 года. Их надо учитывать по-прежнему на счете 01 до полного погашения его стоимости путем начисления амортизации). В целях обеспечения со­хранности этих объектов в производстве или при эксплуата­ции в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением.

При линейном способе годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта;

Срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету.

Определение срока полезного использования объек­та основных средств производится исходя из:

1) ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощ­ностью;

2)  ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведе­ния ремонта;

3) нормативно-правовых и других ограничений исполь­зования этого объекта (например, срок аренды).

Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с первого числа ме­сяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бух­галтерскому учету и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бух­галтерского учета.

Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимо­сти этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтер­ского учета.

В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев перевода его по ре­шению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объек­та, продолжительность которого превышает 12 месяцев.

Начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств производится независимо от ре­зультатов деятельности организации в отчетном периоде и отражается в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому оно относится.

Суммы начисленной амортизации по объектам основных средств отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете.

Амортизационные отчисления, начисленные по объектам основных средств, отражаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому они относятся, и начисляются не­зависимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде.

Сумма начисленной амортизации отражается в бухгалтер­ском учете по дебету счетов учета издержек производства или об­ращения (за исключением объектов основных средств, сданных в аренду) в корреспонденции с кредитом счета учета амортизации.

Счет 02 "Амортизация основных средств" предназначен для обобщения информации об амортизации, накопленной за время эк­сплуатации объектов основных средств.

Начисленная сумма амортизации основных средств отража­ется в бухгалтерском учете по кредиту счета 02 "Амортизация основных средств" в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу). Организация-арендодатель отражает начисленную сумму амортизации по основным средст­вам, сданным в аренду, по кредиту счета 02 "Амортизация основ­ных средств" и дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" (если арендная плата формирует операционные доходы).

При выбытии (продаже, списании, частичной ликвидации, пе­редаче безвозмездно и др.) объектов основных средств сумма начисленной по ним амортизации списывается со счета 02 "Амортизация основных средств" в кредит счета 01 "Основные • средства" (субсчет "Выбытие основных средств"). Аналогичная за­пись производится при списании суммы начисленной амортиза­ции по недостающим или полностью испорченным основным сред­ствам.

 

Дебет                              Счет 02 “АМОРТИЗАЦИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ”                                 Кредит

 

		Нач. остаток - сумма износа собственных объектов  основных средств, нахо­дящихся в собственно­сти организации на начало месяца
К 01 -"Основные средства"	сумма износа по объектам основных средств выбывших из эксплуатации	сумма начисленной амортизации (износа) за отчетный месяц по объектам основных средств	Д 20,23,25,26,08,44
К 91 -  "Прочие доходы и расходы" , сч. 83 -  "Добавочный капитал"	уменьшение износа при переоценке основных средств	сумма износа по основным средствам, сданным в текущую аренду, если эта деятельность включена в состав прочих операций	Д 91 -  "Прочие доходы и расходы"
		увеличение износа при переоценке основных средств	Д 91 -  "Прочие доходы и расходы"  сч. 83 -  "Добавочный капитал"

 

Аналитический учет по счету 02 "Амортизация основных средств" ведется по отдельным инвентарным объектам основных средств. При этом построение аналитического учета должно обес­печивать возможность получения данных об амортизации основ­ных средств, необходимых для управления организацией и состав­ления бухгалтерской отчетности.                             

 

8. МЕТОДЫ ВОССТАНОВЛЕНИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

   

Восстановление объектов основных средств может осу­ществляться посредством ремонта, модернизации и реконструкции, которые имеют разные по своей природе источники финансирования и соответственно раз­личный порядок отражения в учете. Ремонт, модернизация и реконструкция могут производиться хозяйственным (сила­ми самой организации) или подрядным способами (силами привлекаемой специализированной организации).

Ремонт основных средств может быть текущим, средним, капитальным или особо сложным, частично или полностью проводиться либо самостоятельно (хозяйственным спосо­бом), либо силами сторонней организации.

Кроме того, в процессе капитального ремонта может вы­полняться модернизация и реконструкция основных средств, что ведет к необходимости подразделения ремонт­ных работ на затраты текущего и капитального характера.

Законодательством предусмотрены следующие вариан­ты организации учета и финансирования ремонта производ­ственных основных средств:

1. Затраты на ремонт включаются в себестоимость те­кущего отчетного периода -  это озна­чает отражение ремонтных расходов на счетах издержек производства и обращения: счете 20 “Основное производ­ство” — для предприятий сферы материального производ­ства или счете  44 - "Расходы на продажу"— для предпри­ятий торговли.

В соответствии с Положением о составе затрат стои­мость работ по поддержанию основных производственных средств в рабочем состоянии (расходы на технический ос­мотр, на проведение текущего, среднего и капитального ре­монта) включается в состав издержек производства и обра­щения.

 При проведе­нии ремонта хозяйственным способом выполняются сле­дующие проводки:

Д  сч. 10 -"Материалы"  К сч. 60 - "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" — приобретены материалы, запасные части и комплектующие детали для проведения ремонта

Д сч. 19 - "НДС по приобретенным ценностям" К сч. 60 - "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"  — отражен НДС, указанный в счете-фа­ктуре поставщика

Д  сч. 20 - "Основное производство", сч. 44 - "Расходы на продажу"  К  сч. 10 -"Материалы"  — издержки производства и обра­щения увеличены на стоимость материалов, запасных час­тей и комплектующих деталей, израсходованных в ходе про­ведения ремонта

Д сч. 20 - "Основное производство" сч. 44 - "Расходы на продажу"  К сч. 70- "Расчеты с персоналом по оплате труда"  — начислена заработная плата ре­монтным работникам

Д  сч. 20 - "Основное производство", сч. 44 - "Расходы на продажу" К сч. 69- "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" — начислены обязательные отчис­ления во внебюджетные фонды от заработной платы ре­монтных работников.

Затраты по законченному ремонту, осуществленные под­рядным способом, отражаются в учете следующим образом:

Д  сч. 60 - "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"  К сч. 51 - "Расчетные счета"  — произведена оплата ремонтных ус­луг, выполненных сторонней подрядной организацией

Д сч. 19 - "НДС по приобретенным ценностям"  К сч. 60 - "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"  — зачтен НДС, уплаченный сторонней организации, проводившей ремонт

 

 

2. Создается резерв для финансирования затрат на ре­монт.

Сумма резерва ежемесячно включается в себе­стоимость в размере норматива, установленного органи­зацией самостоятельно. Норматив разрабатывается сро­ком на 5 лет в твердой фиксированной сумме или в про­центах к первоначальной стоимости основных средств. Правильность и соответствие сумм образованного резер­ва и его использования условиям работы организации пе­риодически (а на конец года обязательно) проверяются по данным смет, расчетов и т. п. и при необходимости корректируются. Работы по сдаче-приемке оформляются актом.

 

3. Затраты на ремонт предварительно отражаются в составе расходов будущих периодов.

Этот метод предполагает предварительное отражение сто­имости ремонта на сч. 97 -  "Расходы будущих периодов" и последующее списание стоимости ремонта равными долями на себестоимость продукции (работ, услуг).

4. Создается специальный ремонтный фонд для прове­дения в течение ряда лет особо сложных видов ремонта. Ус­ловия формирования и использования этого фонда должны быть предусмотрены учредительными документами пред­приятия.

 

9. ВЫБЫТИЕ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

 

В соответствии с п. 29 Положения по бухгалтерско­му учету "Учет основных средств", утвержденного приказом Минфина России от 30.03.01 № 25н (да­лее — ПБУ 6/01), и п. 93 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержден­ных приказом Минфина России от 20.07.98 № ЗЗн с изменениями от 28.03.2000 № 32н (далее - Мето­дические указания), объекты основных средств мо­гут быть списаны с баланса организации по следу­ющим причинам:

•        продажа объекта основных средств другому лицу;

•        списание в случае морального и (или) физи­ческого износа;

•       передача объектов основных средств в виде вклада в уставный капитал другой организации;

•       ликвидация при авариях, стихийных бедст­виях и иных чрезвычайных ситуациях;

•       передача по договорам мены, дарения;

•       другие причины.

Рассмотрим на конкретных примерах поря­док отражения в бухгалтерском учете и для целей налогообложения выбытия основных средств с ба­ланса организации.

 

Продажа основных средств

Продажа основных средств оформляется, как пра­вило, договором купли-продажи.

Для обобщения информации о выбытии основных средств и определения финансового результата от дан­ных операций используется счет 91 "Прочие доходы и расходы". По дебету указанного счета отражаются остаточная стоимость выбывших объектов и расходы, связанные с их выбытием; по кредиту - суммы выручки от реализации имущества, стоимость материальных цен­ностей, поступивших в связи со списанием имущества по цене возможного использования (рыночной стоимости).

Финансовый результат от списания основных средств представляет собой разницу между оборотами по дебету и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы". Превышение оборота по кредиту (прибыль) списывают по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" и кредиту счета 99 "Прибыли и убытки". Превышение оборота по де­бету составит убыток, и он будет списан обратной бухгал­терской записью: дебет счета 99 "Прибыли и убытки", кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы". Указанный результат, таким образом, входит в состав балансовой прибыли организации и облагается по установленным ставкам.

Основанием для отражения в бухгалтерском учете организации-продавца операции по продаже автомобиля  служит договор купли-продажи . На осно­вании него продавец выписывает поку­пателю счет-фактуру, регистрируемый в журнале учета выставленных счетов-фактур.

Продажа отражается бухгалтерски­ми записями:

Д-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками",

К-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсч. "Прочие до­ходы" - начислена задолженность покупателю за проданный объект;

Д-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсч. "Прочие расходы",

К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредитора­ми" -                НДС по проданному объекту ;

Д-т сч. 01 "Основные средства", субсч. "Выбытие основ­ных средств",

К-т сч. 01 "Основные средства" списана балансовая стоимость реализованного объекта;

Д-т сч. 02 "Амортизация основных средств",

К-т сч. 01 "Основные средства", субсч. "Выбытие основных средств" списана начисленная амортизация по проданному объекту ;

Д-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсч. "Прочие расходы",

К-т сч. 01 "Основные средства", субсч. "Выбытие основных средств" - остаточная стоимость проданного объекта перенесена на счет прочих доходов и расходов;

Д-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсч. "Сальдо прочих доходов и расходов",

К-т сч. 99 "Прибыли и убытки" определен финансовый результат (прибыль) от реализации объекта ;

Д-т сч. 51 "Расчетные счета",

К-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" поступили средства от покупателя в счет частичной оплаты задолженности;

Д-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредитора­ми", субсч. "Расчеты по налогу на добавленную стоимость",

К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсч. "Расче­ты по налогу на добавленную стоимость"  начислен налог на добавленную стоимость по реализован­ному и частично оплаченному объекту основных средств, подлежащий взносу в бюджет.

 

Списание объекта основных средств по причине морального или физического износа

. После истечения срока полезного использования объекта основных средств и полного переноса его стоимости на себестоимость продук­ции (работ, услуг) начисление амортизации прекра­щается, и организация вправе списать основное средство с баланса.

В учете списание объекта отразится так:

Д-т сч. 01 "Основные средства", субсч. "Выбытие основ­ных средств",

К-т сч. 01 "Основные средства" списана балансовая стоимость выбывшего объекта основ­ных средств;

Д-т сч. 02 "Амортизация основных средств",

К-т сч. 01 "Основные средства", субсч. "Выбытие основных средств" - списан начисленный износ по выбывшему объекту основ­ных средств.

Выбытие объекта основных средств после ис­течения срока его полезного использования с полно­стью начисленной амортизацией и при отсутствии оставшихся после ликвидации запасных частей, де­талей или вторичного сырья не оказывает влияния на финансовый результат организации ни в бухгал­терском учете, ни для целей налогообложения.

Убытки от списания не полностью аморти­зированных объектов основных средств отражаются по строке 4.4 "Потери от списания и прочего выбы­тия остаточной стоимости не полностью амортизи­рованных основных средств" Справки о порядке определения данных за отчетный период.

Передача объекта основных средств в качестве вклада в уставный капитал другой организации

Взнос в уставный капитал общества (оплата акций) может производиться как денежными средствами, так и ценными бумагами, имуществом, имущественными либо иными права­ми, имеющими денежную оценку.

Счет 58 "Финансовые вложения" предназна­чен для обобщения информации о наличии и дви­жении инвестиций организации в государственные ценные бумаги, акции, облигации и иные ценные бумаги других организаций, уставные (складочные) капиталы других организаций, а также предостав­ленных другим организациям займов.

На этом счете отражается фактически вне­сенная сумма денежных средств (или иного имуще­ства организации) в уставный капитал другой орга­низации. Отражение в балансе организации ее за­долженности по вкладу в уставные капиталы других организаций нормативными документами не преду­смотрено.

Выбытие объекта в учете должно отразиться так:

Д-т сч. 01 "Основные средства", субсч. "Выбытие основ­ных средств",

К-т сч. 01 "Основные средства" списана восстановительная стоимость переданного объекта;

Д-т сч. 02 "Амортизация основных средств",   

К-т сч. 01 "Основные средства", субсч. "Выбытие основных средств" - списана амортизация по переданному объекту;

Д-т сч. 58 "Финансовые вложения",

К-т сч. 01 "Основные средства", субсч. "Выбытие основных средств" отражен вклад в уставный капитал другой организации.

Согласно п. 15 ПБУ 6/01 при выбытии объ­екта основных средств, подвергавшегося переоцен­ке, сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации в нераспределенную при­быль организации. Уменьшение добавочного капитала при вы­бытии ранее переоцененного объекта основных средств следует отразить так:

Д-т сч. 83 "Добавочный капитал",

К-т сч. 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убы­ток)" - уменьшение добавочного капитала в связи с выбыти­ем основного средства, ранее подвергавшегося пере­оценке.

Передача объекта основных средств по договору дарения

В соответствии со ст. 572 ГК РФ по договору даре­ния одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемо­му) вещь в собственность.

Если договором предусмотрена встречная передача вещи либо какое-то другое встречное обя­зательство, то заключенный договор уже нельзя считать договором дарения.

Согласно ст. 575 Гражданского кодекса РФ заключение договоров дарения запрещено между коммерческими организациями на сумму, превы­шающую 5 установленных законом минималь­ных размеров оплаты труда (500 руб. в настоящее время).

Согласно п. 3 ст. 149 Налогового кодекса РФ безвозмездная передача товаров (за исключением подакцизных), выполнение работ или оказание услуг в рамках благотворительной деятельности, производимой в соответствии с Федеральным зако­ном от 11.08.95 № 135-ФЗ "О благотворительной деятельности и благотворительных организациях", освобождаются от налога на добавленную стои­мость.

В учете будут сделаны записи :

Д-т сч. 01 "Основные средства", субсч. "Выбытие основ­ных средств",

К-т сч. 01 "Основные средства" - списана балансовая стоимость переданного объекта;

Д-т сч. 02 "Амортизация основных средств",

К-т сч. 01 "Основные средства", субсч. "Выбытие основных средств" списана амортизация по переданному объекту;

Д-т сч. 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убы­ток)",

К-т сч. 01 "Основные средства", субсч. "Выбытие основных средств" остаточная стоимость переданных в порядке благотвори­тельной помощи объектов отнесена на уменьшение прибыли, остающейся в распоряжении организации.

 

Приложение № 1

Типовая межотраслевая форма № ОС - 1

АКТ (НАКЛАДНАЯ) № ________

приемки-передачи основных средств

Организация ___________________________________________________

 

Дата составления

Код вида операции

Код лица, ответственного за сохранность основных фондов

 

Сдат-чик- орга-низа-ция, струк-турное подразделе-ние	Полу-чатель-струк-турное подразделе-ние	Вид дея-тель- ности	Дебет   счет, суб- счет	Дебет   код анали- тичес- кого учета	Кредит   счет, суб- счет	Кредит код анали- тичес-кого учета	Первонач. (балан-совая стои-мость)	Срок полез- ного исполь- зова- ния	Сум-ма на- чис- лен- ной амор- тиза-ции	Норма амор- тиза- ции, % или смет- еая став- ка.	Код нор- мы аморт. отчис-й	Код сче-та и объ- екта анал. учета	№   ин- вен-тар-ный	№   за-вод-ской
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12	13	14	15

 

Сумма износа , руб.коп. _______________

На основании приказа/распоряжения от “ _________” 20   г. № произведен осмотр ____________________

 

____________________________________________________________ принимаемого (передаваемого)

                                 наименование объекта

в эксплуатацию от _____________________________________________________________________________

 

В момент приемки (передачи) объект находится в _________________________________________________

                                                                                                              местонахождение объекта

 

Объект (оборудование) Вид	Объект (оборудование) Код	Год выпуска (постройки)	Дата ввода в эксплуатацию		Номер паспорта
16	17	18	19	20	21

 

Основание перемещения _________________________________________________________________________

 

Краткая характеристика объекта ____________________________________________________________

 

Сведения о наличии драгоценных  материалов (металлов, камней)

 

Приспособления и принадлежности			Содержание драгоценных материалов (металлов, камней)
наименование	код	количество	наименование драгоценного материала	номенклатурный номер	ед.изм. наименование	ед.изм. код	количество (масса)
22	23	24	25	26	27	28	29

Оборотная сторона формы № ОС - 1

 

Объект техническим условиям    соответствует_________________________________________________

                                                         не соответствует

______________________________________________________________________________________

указать, что именно не соответствует

______________________________________________________________________________________

 

Доработка   не требуется________________________________________________________________

                      требуется

_____________________________________________________________________________________

указать, что именно требуется

_____________________________________________________________________________________

 

Результаты испытания объекта _________________________________________________________

 ____________________________________________________________________________________

 

Заключение комиссии _______________________________________________________________________

 _____________________________________________________________________________________

______________________________________________________________________________________

 

Приложение. Перечень технической документации_____________________________________________ ______________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

 

 

Председатель комиссии  __________      _________________     _________________________________

                                                 должность             подпись                                                 расшифровка подписи

 

Члены комиссии             __________      _________________     _________________________________

                                                 должность                                       подпись                                    расшифровка подписи                                      _________      _________________     _________________________________

 должность          подпись                                    расшифровка подписи

 __________      _________________     _________________________________

должность        подпись                                    расшифровка подписи

 

Объект основных средств

 

Сдал        __________      _________________     _________________________________

                 должность             подпись                                    расшифровка подписи

 

М.П.

 

принял       __________      _________________     _________________________________

                      должность          подпись                                    расшифровка подписи

 

М.П.

 

Отметка бухгалтерии об открытии карточки (записи в книге) или перемещении объекта

 

Главный бухгалтер (бухгалтер)  ________________         _____________________________

                                                                подпись                                      расшифровка подписи

 

“ ______” ____________________ 20    г.

 

Приложение № 2

Типовая межотраслевая форма № ОС - 3

АКТ № ___________

приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных  и модернизированных  объектов

Организация ____________________________________________________________________

 

 

Струк-турное подраз-деление	Вид деятель- ности	Первоначальная (балансовая) стоимость до проведения модернизации, реконструкции	Сумма начисленной амортизации	Дебет		Кредит		Первоначальная (балансовая) стои-мость с учетом реконструкции, модернизации	Номер
				счет, суб- счет	код анал учета	счет, суб- счет	код анал. учета
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11

 

Сумма износа с учетом реконструкции и модернизации, руб., коп. __________________

Организация (структурное подразделение) - исполнитель работ _________________________________

По договору (заказу) от “ _____” 20   г.  № ________    __________________________________________

                                                                                                                             наименование объекта

находился в ремонте (реконструкции, модернизации) с _________   по _______ , т.е. ______дней 

                                                                                                         дата                            дата

Предусмотренные работы по ремонту (реконструкции, модернизации) выполнены ______________

полностью_______________________________________________________________________________

не полностью

________________________________________________________________________________________

                                                               указать, что именно не выполнено

С П Р А В К А

Стоимость выполненного объема работ, руб, коп.
По договору (заказу)		Фактически
ремонта	реконструкции (модернизации)	ремонта	реконструкции (модернизации)	затрат по доставке оборудования
1	2	3	4	5

 

Отметка бухгалтерии об открытии карточки (записи в книге) или перемещении объекта

Главный бухгалтер (бухгалтер)  ________________         _____________________________

                                                                              подпись                                    расшифровка подписи

“ ______” ____________________ 20    г.

 

Оборотная сторона формы № ОС - 3

По окончании ремонта (реконструкции, модернизации) объект прошел испытания и сдан в эксплуатацию.

Изменения в характеристике объекта, вызванные реконструкцией, модернизацией ___________

_________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

 

Сдал    __________      _________________     _________________________________

М.П.       должность                        подпись                                    расшифровка подписи

 

Принял __________      _________________     _________________________________

 М.П.             должность                     подпись                                    расшифровка подписи

 

“ ______” ____________________ 20    г.

Приложение № 3

Типовая межотраслевая форма № ОС - 6

 

ИНВЕНТАРНАЯ КАРТОЧКА № ____________

учета основных средств

 

Организация _____________________________________________________________________________

 

 

Дата составления	Документ на оприходование дата          номер	Количество объектов	Первоначальная стоимость всех объектов, руб., коп.

 

______________________________________________________________________________________

полное наименование и назначение объекта

 

______________________________________________________________________________________

наименование организации-изготовителя

 

________________________________________________________________________________________            

модель, тип, марка

 

Структур- ное подразделеие	Вид дея-тель- ности	Счет, суб-счет	Код анал. учета	Первона- чальная (балансо-вая) стои- мость	Срок по- лезного исполь- зования	Норма  аморти- зации, % или сметная ставка	Код нормы амортиза- ционных отчислений	Код счета и объекта анал. уче-та (для отнесения амортизации ОС)	Объект (оборудование)   вид            код		Акт о вводе в эксплуатацию   дата        номер
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12	13

 

 

 

 

Признак собствен-ности	Номер			Сумма начисленной амортизации	Год выпуска ( постройки)	Содержание драгоценных материалов (металлов, камней)						Выбыло (передано)
	ин- вен- тар- ный	за- вод- ской	пас- пор- та			наи- ме-но- ва- ние		но-мен-кла-тур- ный №	ед. изм.       наим.    Код		коли- чест- во (мас- са)	по документу   дата        №			причина выбытия (переме-щения)   наим.          код
1	2	3	4	5	6	7	8		9	10	11		12	13		14	15

 

Сумма износа, руб., коп. ____________________
Оборотная сторона формы № ОС - 6

 

Достройка, дооборудование, реконструкция, модернизация объекта (бухгалтерская запись				Ремонт объекта (бухгалтерская запись)
дата	номер	инвен-тарный номер	сумма затрат руб., коп.	дата	номер	инвен-тарный номер	сумма затрат руб., коп.	дата	номер	инвен-тарный номер	сумма затрат руб., коп.

 

 

Краткая индивидуальная характеристика объекта

 

Наименование конструктивных элементов и других признаков, характеризующих объект	Материалы, размеры и прочие сведения
	основной объект	наименование важнейших пристроек, приспособлений и принадлежностей, относящихся к основному объекту

 

 

Карточку заполнил         __________      _________________     _________________________________

                                                                  должность                                       подпись                                    расшифровка подписи

 

“_____” _______________20   г.
Приложение № 4

Типовая межотраслевая форма № ОС - 14

 

АКТ № ____________

о приемке оборудования

 

Организация _________________________________________________________________

 

 

Дата сос- тавления	Код вида операции	Струк-турное подраз-деление	Вид дея тель- ности	Склад	Код отпра- вителя	Код пос- тавщика	Корреспонди- рующий счет   Счет, субсчет	Корреспонди-рующий счет   код аналитического учета	Номер сопроводительного документа, счета

 

 

Место составления акта __________________________________________________________________________

 

Начало приемки ________ч. ____________мин.  Окончание приемки _________ч. ____________ мин.

 

Принят и осмотрен груз, прибывший _________-20   г. по счету № ______ от “ ___” ______20   г.

 

со станции (пристани) __________________по сопроводительному транспортному документу № ____

 

от “ ___” ________-20   г.  в вагонах № _________________________________________

 

Отправитель __________________________________________________________________________________

                                            наименование, адрес и номер телефона

Поставщик  ___________________________________________________________________________________

                                            наименование, адрес и номер телефона

 

Дата отправки оборудования со станции (пристани, порта) или со склада отправителя ________________

 

По сопроводительному документу значилось:

 

Знак, марка, пломба	Количество мест	Вид упаковки	Наименование оборудования (груза)	Единица измерения	Масса груза отправителя	Масса груза дороги, пристани	Особые отметки отправителя по накладной
1	2	3	4	5	6	7	8

 

 

При осмотре оборудования (груза) установлено:

 

1. Упаковка не повреждена  _________________________________________________________________

                       повреждена                               указать,  как повреждена

 

2. Оборудование поставлено комплектно  _____________________________________________________

                                                   некомплектно                         указать, какая некомплектность

 

 

Оборотная сторона формы № ОС -14

3. При наружном осмотре оборудования оказалось:

 

Наименование оборудования	Номенклатур- ный номер	Тип, марка	Номер паспорта или маркировка	Количество по документу	Количество фактически	Стоимость руб., коп.	Обнаруженные дефекты
1	2	3	4	5	6	7	8

 

Примечание: Дефекты, обнаруженные при ревизии, монтаже и испытании оборудования, оформляются актом о выявленных дефектах оборудования (форма № ОС-16)

 

Заключение комиссии:  _________________________________________________________________________

__________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

 

Перечень прилагаемых документов ___________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

 

С правилами приемки оборудования по количеству, качеству и комплектности все члены комиссии ознакомлены:

 

______________       ______________    ____________________  _______________________________________

должность                           подпись                             расшифровка подписи         номер и дата выдачи документа о полномочиях                                                                                                            

                                                                                                                                            наименовании организации, выдавшей документ

______________       ______________    ____________________  _______________________________________

должность                           подпись                             расшифровка подписи         номер и дата выдачи документа о полномочиях                                                                                                            

                                                                                                                                            наименовании организации, выдавшей документ

______________       ______________    ____________________  _______________________________________

должность                           подпись                             расшифровка подписи         номер и дата выдачи документа о полномочиях                                                                                                            

                                                                                                                                            наименовании организации, выдавшей документ

 

Оборудование принято и оприходовано “ _____ “ ________ 20   г.

 

Коммерческий акт № ____ от  “ ____ “ _________ 20   г.

 

М.П.

 

Заведующий складом _______________     ____________________________________

                                          подпись                                                       расшифровка подписи

 

 

“ ______” _________20    г.
ЛИТЕРАТУРА

 

1. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств. Приказ Министерство финансов РФ от 20.07.98 № 33 н/ж. Бухгалтерский учет, № 10, 1998, с. 15 -25

2. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению . Приказ МФ РФ от 31.10.2000 № 94н

3. Положение по бухгалтерскому учету “Учет основных средств” (ПБУ 6/01)

4. Абрамов Н.В. Изменения в учете основных средств, подлежащих регистрации/ ж.Главбух, № 17, 2000

5. Багдасаров Д.Р. Переоценка основных средств: оптимизация налогообложения организации/ ж. Бухгалтерский учет, № 22, 2000

6.Борисов А. Методы восстановления основных средств/ г. Экономика и жизнь. Бухгалтерское приложение, № 26, 2000.

7. Верещагин С.А. Учет выбытия основных средств / ж. Бухгалтерский учет, № 18, 2001

8. Захарьин В.Н. Об учете поступления и выбытия основных средств / ж. Бухгалтерский учет. Приложение № 24, 2000

9. Козлова Е.П., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. Учет основных средств / ж. Приложение к журналу «Бухгалтерский учет. №№10-15, 2001

10. Малявкина М.И. Выбор амортизационной политики организации / ж. Бухгалтерский учет, № 24, 2000

11. Малявкина Л.И. Оценка и инвентаризация активов и пассивов организации / ж. Бухгалтерский учет, № 23, 2001

11. Шаронова Е. Купля-продажа основных средств в рассрочку / г. Экономика и жизнь. Бухгалтерское приложение, № 26, 2000

 ТЕМА № 3 УЧЕТ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ

1. Условия отнесения активов к нематериальным  и их виды

2. Оценка нематериальных активов

3. Учет приобретения и создания нематериальных активов

4. Амортизация нематериальных активов

5. Списание нематериальных активов

 

1. УСЛОВИЯ ОТНЕСЕНИЯ АКТИВОВ К НЕМАТЕРИАЛЬНЫМ

 

Вопросы бухгалтерского учета нематериальных активов регулируются ПБУ "Учет нематериальных активов" ПБУ 14/2000, введенным в действие с 1 января 2001г. Это Положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о не­материальных активах коммерческих организаций (кроме кредитных), находящихся у них на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления.

При принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве нематериаль­ных необходимо единовременное выполнение следующих условий:         

а) отсутствие материально-вещественной (физиче­ской) структуры;

б) возможность идентификации (выделения, отделе­ния) организацией от другого имущества;

в) использование в производстве продукции, при вы­полнении работ или оказании услуг либо для управленче­ских нужд организации;

г) использование в течение длительного времени, т. е. срока полезного использования, продолжительно­стью свыше 12 месяцев или обычного операционного цик­ла, если он превышает 12 месяцев;

д) организацией не предполагается последующая пе­репродажа данного имущества;

е) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем;

ж)  наличие надлежащим образом  оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исклю­чительного права у организации на результаты интеллек­туальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) па­тента, товарного знака и т. п.).

В соответствии с пунктом 4 ПБУ 14/2000 к нематериальным активам могут быть отнесены следующие объекты -

1. Объекты ин­теллектуальной собственности (исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности):

·исключительное право патентообладателя на изобре­тение, промышленный образец, полезную модель;

·исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных;

·имущественное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем;

·исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров;

·исключительное право патентообладателя на селек­ционные достижения.

2. Деловая репутация организации

3. Организационные расходы (расходы, связанные с образованием юридиче­ского лица, признанные в соответствии с учредительными   документами частью вклада участников (учредителей) в   уставный (складочный) капитал организации).

Единицей бухгалтерского учета нематериальных   в активов является инвентарный объект.  Инвентарным объектом нематериальных активов  считается совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора уступки прав и т. п.  Основным признаком, по которому один инвентарный объект идентифицируется от другого, служит выполнение им самостоятельной функции в производстве продукции,   выполнении работ или оказании услуг либо использовании для управленческих нужд организации.

 

2. ОЦЕНКА НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ

 

Нематериальные активы принимаются к бухгалтер­скому учету по первоначальной стоимости.

Первоначальная стоимость нематериальных активов, приобретенных за плату, определяется как сумма факти­ческих расходов на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Фактическими расходами на приобретение нематери­альных активов могут быть:

·суммы, уплачиваемые в соответствии с договором уступки (приобретения) прав правообладателю (продавцу);

·суммы, уплачиваемые организациям за информаци­онные и консультационные услуги, связанные с приобре­тением нематериальных активов;

·регистрационные сборы, таможенные пошлины, па­тентные пошлины и другие аналогичные платежи, произ­веденные в связи с уступкой (приобретением) исключи­тельных прав правообладателя;

·невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с при­обретением объекта нематериальных активов;

·вознаграждения, уплачиваемые посреднической ор­ганизации, через которую приобретен объект нематери­альных активов;

·иные расходы, непосредственно связанные с приоб­ретением нематериальных активов.

При оплате приобретаемых нематериальных активов, если условиями договора предусмотрена отсрочка или рассрочка платежа, фактические расходы принимаются к бухгалтерскому учету в полной сумме кредиторской задолженности

 

При приобретении нематериальных активов могут воз­никать дополнительные расходы на приведение их в со­стояние, в котором они пригодны к использованию в запла­нированных целях. Такими расходами могут быть суммы оплаты занятых этим работников, соответствующие отчис­ления на социальное страхование и обеспечение, матери­альные и иные расходы. Дополнительные расходы увеличи­вают первоначальную стоимость нематериальных активов.

 Первоначальная стоимость нематериальных акти­вов, созданных самой организацией, определяется как сумма фактических расходов на создание, изготовление (израсходованные материальные ресурсы, оплата труда, услуги сторонних организаций по контрагентским (соисполнительским) договорам, патентные пошлины, связан­ные с получением патентов, свидетельств, и т. п.), за иск­лючением налога на добавленную стоимость и иных воз­мещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

 

Первоначальная стоимость нематериальных акти­вов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денеж­ной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодатель­ством Российской Федерации.

Первоначальная стоимость нематериальных акти­вов, полученных организацией по договору дарения (без­возмездно), определяется исходя из их рыночной стоимо­сти на дату принятия к бухгалтерскому учету.

    Первоначальная стоимость нематериальных ак­тивов, полученных по договорам, предусматривающим ,   исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из стоимости товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей).

При невозможности установить стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче орга­низацией по таким договорам, величина стоимости нема­териальных активов, полученных организацией, устанав­ливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоя­тельствах приобретаются аналогичные нематериальные активы.

Оценка нематериальных активов, стоимость кото­рых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка Российской Фе­дерации, действующему на дату приобретения организа­цией объектов по праву собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления.

3. УЧЕТ ПРИОБРЕТЕНИЯ И СОЗДАНИЯ  НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ

 

Первоначально расходы по приобретению НМА учитывают­ся на счете 08 “Капитальные вложения”, субсчет 08/05 Вложения во внеоборотные активы. На этом счете также отражаются и все расходы, связанные с доведением НМА до со­стояния, в котором они пригодны к использованию в заплани­рованных целях. После этого активы списываются в дебет сче­та 04 “Нематериальные активы”. А в бухгалтерском учете предприятия делается проводка:  Д сч.04 -"Нематериальные активы", К сч. 08 -"Вложения во внеоборотные активы" субсчет “Приобретение НМА” - введен в эксплуатацию объект НМА.

Когда предприятие самостоятельно создает НМА, порядок учета подобных затрат зависит от характера дальнейшего ис­пользования этих активов. Так, если НМА планируется продать, то затраты на их создание нужно учитывать на счете 20 “Основ­ное производство”.

Если же в дальнейшем НМА будут использовать для собст­венных нужд, учет затрат ведется на счете 08 “Капитальные вложения”. При этом следует иметь в виду, что с 1 января 2001 года первоначальная стоимость НМА, созданных для соб­ственных нужд, облагается НДС. Но одновременно суммы НДС, уплаченные поставщикам ресурсов, которые использовались при создании НМА, можно возместить из бюджета. Такой по­рядок установлен статьей 159 Налогового кодекса РФ.

При получении НМА организацией в качестве вклада в уставный капитал их отражают на счете 04 “Нематериальные активы” в корреспонденции с кре­дитом счета 75 “Расчеты с учредителями”. Аналогично отражаются в учете и организационные расходы вновь созданной организации, которые признаются вкладом в ее уставный (складочный) капитал.

Если НМА получены безвозмездно от других юридических и физических лиц, то в бухгалтерском учете они отражаются в порядке, установленном для постановки актива на учет при его покупке.

Как отразить в бухгалтерском учете НМА, полученные без­возмездно, рассмотрим на конкретном примере.

Пример № 1

В феврале 2001 года предприятие получило безвозмездно от физического ли­ца исключительное право на изобретение - способ производства продукции. Рыночная стоимость такого объекта НМА составляет 16 000 руб. Срок полезно­го использования этого объекта НМА определить невозможно, поэтому он был установлен в расчете на 20 лет.

Предприятие начисляет амортизацию НМА линейным способом. Таким образом, годовая норма амортизации этого актива составляет 5 процентов (100% : 20 лет). Объект НМА был введен в эксплуатацию в феврале 2001 года.

Предусмотрен следующий порядок учета.

Д сч. 08 -"Вложения во внеоборотные активы" , К сч.04 -"Нематериальные активы"  - 16.000 руб. - введен в эксплуатацию объект НМА

Д сч. 26 - "Общехозяйственные расходы", К сч. 05 -"Амортизация нематериальных активов" - 66,67 руб. (16 000 руб. х 5%: 12 мес.) - начислена амортизация НМА за отчетный месяц;

Д сч. 98 -  "Доходы будущих периодов", К сч. 91 -  "Прочие доходы и расходы" -  66,67 руб. - включена во внереализационные доходы часть стоимости без­возмездно полученного объекта НМА за отчетный месяц.

Поступление НМА по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами

Как указывалось в предыдущем вопросе, первоначальная стоимость НМА, полученных по догово­рам, предусматривающим исполнение обязательств неденеж­ными средствами, равна стоимости имущества, которое было передано взамен. А стоимость этого имущества соответствует цене, по которой в сравнимых обстоятельствах организация оп­ределяет стоимость аналогичных товаров (ценностей).

Если же эту цену установить невозможно, то стоимость по­лученных НМА определяется исходя из цены, по которой обыч­но приобретаются аналогичные НМА.

А разница между стоимостью получаемых НМА и стоимо­стью переданных ценностей отражается как внереализацион­ные доходы или расходы.

Для пояснения этой ситуации рассмотрим пример.

Пример № 2

В 2001 году ОАО “Силан” заключило договор мены с ЗАО “Ромун”. Согласно договору, ОАО “Силан” поставляет ЗАО “Ромун” 10 единиц собственной про­дукции. В обмен на это ЗАО “Ромун” передает исключительные права на бух­галтерскую программу для ЭВМ. Этот обмен стороны признали равноценным.

ОАО “Силан” обычно реализует продукцию собственного производства по це­не 1200 руб. (в том числе НДС — 200 руб.) за единицу. Исключительные права на программу подобного типа обычно стоят 18 000 руб. (в том числе НДС — 3000 руб.).

В 2001 году ОАО “Силан” ведет бухгалтерский учет по старому Плану счетов. В целях упрощения примера мы не рассматриваем начисление налогов с реали­зации.

В учете ОАО “Силан” данная операция отражается следующим образом:

Д сч. 62 - "Расчеты с покупателями и заказчиками", К сч. 46 - "Выполненные этапы по незавершенным работам" - 18 000 руб. - отражена выручка от реализации продукции (она равна стоимости приобретенного объекта НМА);

Д сч. 08 -"Вложения во внеоборотные активы", К сч. 60 - "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - 10 000 руб. (1000 руб. х 10 ед.) - оприходован полученный объект НМА

по стоимости обмениваемой продукции;

Д сч. 19 - "НДС по приобретенным ценностям", К.сч. 60 - "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - 2000 руб. (200 руб. х 10 ед.) - отражен НДС;

Д сч. 60 - "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", К сч. 62 - "Расчеты с покупателями и заказчиками" - 12 000руб. - зачтены обязательства по договору мены;

Д сч. 80 -  "Прибыли и убытки" , К сч. 62 - "Расчеты с покупателями и заказчиками" - 6000 руб. (18 000 - 12 000) - отражена разница между стоимостью НМА и стоимостью реализованной продукции.

Но разница между стоимостью НМА и стоимостью реализованной продукции не уменьшает налогооблагаемую прибыль предприятия, поэтому эта сумма (6000 руб.) отражается по строке 4.23 Справки.

После того как объект НМА будет введен в эксплуатацию, в бухгалтерском учете предприятия нужно сделать следующие проводки:

Д сч.04 -"Нематериальные активы", К сч. 08 -"Вложения во внеоборотные активы" - 10 000 руб. - введен объект НМА в эксплуатацию;

Д сч. 68 субсчет “Расчеты по НДС” К сч. 19 - "НДС по приобретенным ценностям" - 2000 руб. - возмещен из бюджета НДС.

4. АМОРТИЗАЦИЯ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ

 

Стоимость нематериальных активов погашается посредством амортизации, если иное не установлено Положением.

Амортизация нематериальных активов произво­дится одним из следующих способов начисления аморти­зационных отчислений:

1. Линейный способ;

2.Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ);

3. Способ уменьшаемого остатка.

Если два ранее существовавших способа традиционны для российского бухгалтерского учета, то способ уменьшаемого остатка относительно новый. Это один из ускоренных способов амортизации, так как в первые годы эксплуатации объект НМА амортизируется интенсивнее. При таком методе годовая норма амортизации исчисляется как произведение остаточной стоимости НМА на начало года и нормы амортизации. А норма амортизации устанавливается исходя из срока полезного использования актива.

Применение одного из способов по группе однород­ных нематериальных активов производится в течение всего их срока полезного использования.

В течение срока полезного использования нематери­альных активов начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев консервации орга­низации.

Годовая сумма начисления амортизационных от­числений определяется:

· при линейном способе - исходя из первоначальной стоимости нематериальных активов и нормы амортиза­ции, исчисленной исходя из срока полезного использова­ния этого объекта;

· при способе уменьшаемого остатка - исходя из оста­точной стоимости нематериальных активов на начало от­четного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

В течение отчетного года амортизационные отчисле­ния по нематериальным активам начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.

Срок полезного использования нематериальных активов определяется организацией при принятии объек­та к бухгалтерскому учету.

Определение срока полезного использования немате­риальных активов производится исходя из:

· срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллекту­альной собственности согласно законодательству Россий­ской Федерации;

· ожидаемого срока использования этого объекта, в течение которого организация может получать экономи­ческие выгоды (доход).

Для отдельных групп нематериальных активов срок полезного использования определяется исходя из количе­ства продукции или иного натурального показателя объе­ма работ, ожидаемого к получению в результате исполь­зования этого объекта.

По нематериальным активам, по которым невозмож­но определить срок полезного использования, нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на двадцать лет (но не более срока деятельности орга­низации).

Срок полезного использования нематериальных акти­вов не может превышать срок деятельности организации.

Амортизационные отчисления по нематериаль­ным активам начинаются с первого числа месяца, следу­ющего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтер­скому учету, и начисляются до полного погашения стои­мости этого объекта либо выбытия этого объекта с бухгалтерского учета в связи с уступкой (утратой) органи­зацией исключительных прав на результаты интеллекту­альной деятельности.

Амортизационные отчисления по нематериальным активам прекращаются с первого числа месяца, следующе­го за месяцем полного погашения стоимости этого объекта или списания этого объекта с бухгалтерского учета.

Амортизационные отчисления по нематериаль­ным активам отражаются в бухгалтерском учете отчетно­го периода, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности организации в от­четном периоде.

Амортизационные отчисления по нематериаль­ным активам отражаются в бухгалтерском учете одним из способов: путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете либо путем уменьшения первоначальной стоимости объекта.

Амортизационные отчисления по организационным расходам организации отражаются в бухгалтерском учете путем равномерного уменьшения первоначальной стоимо­сти в течение двадцати лет (но не более срока деятель­ности организации).

Применение одного из способов отражения в  бухгал­терском учете амортизации по группе однородных нема­териальных активов производится в течение всего срока их полезного использования.

Если амортизационные отчисления по каким-либо нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете путем уменьшения их первоначальной стоимости, то после полного погашения этой стоимости данные объ­екты продолжают отражаться в бухгалтерском учете (до прекращения срока действия патента, свидетельства, -других охранных документов) в условной оценке, приня­той организацией, с отнесением суммы оценки на финан­совые результаты организации.

Пример № 3

Предприятие приобрело объект НМА за 5000 руб. Срок его использования - 4 го­да. Предприятие начисляет амортизацию НМА методом уменьшаемого остатка.

Таким образом, годовая норма амортизации НМА будет равна 25 процентам (100% 4 года).

Приведем порядок начисления амортизации НМА в таблице:

Годы эксплуатации НМА	Остаточная стоимость НМА на начало года, руб.	Годовая сумма амортизации, руб.	Остаточная стоимость НМА на конец года, руб.
1	5000	1250 (5000руб. х 25%)	3750
2	3750	938 (3750 руб. х 25%)	2812
3	2812	703 (2812 руб. х 25%)	2109
4	2109	527 (2109руб. х 25%;	1582

Как видно из таблицы, накопленная сумма амортизации меньше первона­чальной стоимости НМА. В нашем примере она меньше на 1582 руб. Что делать с этой суммой, в ПБУ 14/2000 не указано. По нашему мнению, ее можно отнести на себестоимость в конце срока эксплуатации НМА (если, конеч­но, данный объект НМА используется в производственных целях).

В ПБУ 14/2000 определено, что в течение срока использова­ния НМА (кроме случаев консервации предприятия) начисле­ние амортизации не приостанавливается.

При этом сумму начисленной амортизации можно отражать на отдельном счете (05 “Амортизация нематериальных акти­вов”), а можно уменьшать на нее первоначальную стоимость НМА. Заметим, что второй способ (он называется способом уменьшения первоначальной стоимости) применяется по та­ким объектам НМА, как организационные расходы и деловая репутация предприятия.

В бухгалтерском учете начисление амортизации отражает­ся следующим образом:

Д Сч. 20 - "Основное производство" (Сч. 26 - "Общехозяйственные расходы"), к Сч. 05 -"Амортизация нематериальных активов" - начислена амортизация способом накопления соответствующих сумм на отдельном счете        или

Д Сч. 20 - "Основное производство" (Сч. 26 - "Общехозяйственные расходы" ), К сч.04 -"Нематериальные активы" - начислена амортизация способом уменьше­ния первоначальной стоимости НМА.

     При этом если предприятие начисляет амортизацию НМА путем уменьшения их первоначальной стоимости, то после пол­ного ее погашения данные активы отражаются в бухгалтерском учете в условной оценке, принятой организацией, с отнесением суммы этой оценки на финансовые результаты. Однако делает­ся это только до прекращения срока действия патента, свиде­тельства или других охранных документов.

 

Пример  № 4

Организационные расходы вновь созданной организации составили 10 000 руб. и были признаны вкладом в ее уставный капитал. Срок полезного использования этих НМА определить невозможно, поэтому он был установлен в расчете на 20 лет.

Предприятие начисляет амортизацию НМА линейным способом. Следова­тельно, годовая норма амортизации организационных расходов составляет 5 процентов (100% : 20 лет).

Таким образом, ежемесячно в бухгалтерском учете предприятия делается проводка:

Д сч. 26 - "Общехозяйственные расходы" , К сч.04 -"Нематериальные активы" - 41,67 руб. (10 000 руб. х 5% : 12 нес.) - начислена амортизация НМА за отчетный месяц (и по старому, и по новому Плану счетов).

Предположим, что условная оценка этих НМА составляет 100 руб. Через 20 лет они будут полностью самортизированы.

При этом в бухгалтерском учете предприятия нужно сделать следующую про­водку:

Д сч.04 -"Нематериальные активы", К сч. 99 -  "Прибыли и убытки" - 100 руб. - отражены НМА в условной оценке (проводка делается согласно новому Плану счетов).

 

5. СПИСАНИЕ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ

 

Стоимость нематериальных активов, использова­ние которых прекращено для целей производства продук­ции, выполнения работ и оказания услуг либо для управ­ленческих нужд организации (в связи с прекращением срока действия патента, свидетельства, других охранных документов, уступкой (продажей) исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности либо по другим основаниям), подлежит списанию.

Если амортизационные отчисления по каким-либо не­материальным активам отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм, то одновремен­но со списанием стоимости этих объектов подлежит списа­нию сумма накопленных амортизационных отчислений.

Доходы и расходы от списания нематериальных активов отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся. Доходы и расходы от списания нематериальных активов относятся на финансо­вые результаты организации.

Приложение № 1

Типовая  межотраслевая форма № НМА - 1

Приложение № 1

Типовая  межотраслевая форма № НМА - 1

              КАРТОЧКА № ________

учета нематериальных активов

Организация ______________________________________________________________

Структурное подразделение _________________________________________________

 

Дата составления	Код вида операции	Документ на оприходование
		дата	номер

___________________________________________________________________________________

полное наименование и назначение объекта нематериальных активов

____________________________________________________________________________________

____________________________________________________________________________________

 

Структурное подразделение	Вид деятельности	Счет, субсчет	Код аналитического  учета	Первоначальная . (балансо вая) стоимость	Срок полезного использования	Сумма начислен ной амортизации руб., коп.	Норма амортизации, % или сметная ставка	Код счета и объекта аналитического учета (для отнесения амортизации нематериальных активов)	Дата постановки на учет
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10

 

Способ приобретение	Документ о регистрации (наименование, номер, дата)	Выбыло (передано)
		По документу		Причина выбытия (перемещения)		Сумма выручки от реализации, руб., коп.
		номер	дата	наименование	код
11	12	13	14	15	16	17

 

Сумма износа, руб., коп. ______________________________________

 

Оборотная сторона формы № НМА – 1

КРАТКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ОБЪЕКТА НЕМАТРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ

_____________________________________________________________________________________

_____________________________________________________________________________________

_____________________________________________________________________________________

_____________________________________________________________________________________

_____________________________________________________________________________________

______________________________________________________________________________________

____________________________________________________________________________________

_____________________________________________________________________________________

_____________________________________________________________________________________

 

Карточку заполнил   ________________     _________________   _____________________________

                                                           Должность                           подпись                                    расшифровка подписи

 

“_______”    ________________       г.